Волков Д.П., Юшко В.В.

Криворізький економічний інститут

Київського національного економічного університету

імені Вадима Гетьмана

Шляхи оптимізації контролю дебіторської заборгованості на підприємстві

Створення в Україні нового ринкового середовища зумовлює значні перетворення у системі господарювання, зміни у ставленні до власності, управлінні господарськими процесами тощо. Вони не могли не торкнутися і бухгалтерського обліку як системи впорядкованого узагальнення інформації про господарську діяльність, стан і рух майна та зобов’язань підприємств, а також системи фінансового контролю.

З появою нових видів інформації та нових груп її споживачів рамки і функції бухгалтерського обліку та фінансового контролю розширилися.

У результаті в нашій державі за принципами, встановленими у міжнародній практиці, формується декілька самостійних підсистем єдиної системи бухгалтерського обліку. Серед них слід виділити підсистеми фінансового, управлінського та податкового обліку.

Ці три підсистеми цікавитиме інформація щодо загального стану фінансово-господарської діяльності підприємства, а також, зокрема, про основне джерело надходження коштів на підприємство – виручку від реалізації продукції, своєчасне надходження якої повинна забезпечити бухгалтерська служба підприємства. Це потребує встановлення фінансового контролю за ритмічністю виробництва, дотриманням графіка відвантаження готової продукції, одержанням платіжних документів, своєчасним передаванням їх покупцям або в банк – залежно від форм розрахунків, які встановлені в договорах.

Процес надходження виручки від реалізації значною мірою залежить від своєчасного і правильного оформлення платіжно-розрахункових документів, які пред’являються покупцям. Особливо ця робота ускладнюється, якщо використовуються форми розрахунків, пов’язані з попередньою оплатою продукції.

Для правильної організації систематичного контролю кожне підприємство повинно своєчасно та в повному обсязі отримувати синтезовану інформацію в облікових регістрах, щодо стану дебіторської заборгованості, в розрізі бухгалтерського та податкового обліку. За своїм економічним змістом та характером узагальнення інформації зазначені регістри аналітичного обліку деталізують дані синтетичних рахунків і дані субрахунків з метою формування постійних тимчасових податкових різниць.

За технічною будовою вони є відомостями та розроблювальними таблицями, які призначені для підготовки даних до складання відомості і розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку. Відомості та розроблювальні таблиці складаються щомісяця.

Дані для коригування валових доходів у результаті врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості ведеться на підставі накопичувальної відомості по рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». У якій відображається заборгованість за відвантажену та неоплачену продукцію (товари, роботи, послуги) за кожним договором та рахунком. У кінці кожного місяця виводиться сума заборгованості за неоплаченими рахунками.

У відомості відображається дата виникнення і врегулювання заборгованості, сума якої має бути включена до валових доходів або валових витрат відповідно до податкового законодавства.

У кінці звітного місяця залишок непогашеної заборгованості поділяється на групи: заборгованість за рахунками, строк оплати яких не настав, рахунки з простроченою оплатою, прострочена заборгованість, включена до складу валових витрат, прострочена заборгованість, включена до складу валових доходів. На початку нового місяця залишок у такому розрізі переноситься до нової відомості.

До розрахунків з цієї відомості переносяться:

- сума простроченої заборгованості, що включається до валових доходів у звітному періоді;

- пеня, нарахована на суму податкового зобов’язання, що включається до складу валових доходів у звітному періоді.

Необхідно розглянути основні аспекти та ситуації, які можуть вплинути на дані і призвести до зміни ситуації, щодо відображення бухгалтерських та податкових записів.

Також зазначимо, що доцільним є вчасно зреагувати на зміни, які відбуваються щодо відносин між покупцем і продавцем. Тобто, якщо примусові заходи не «увінчалися успіхом» продавець має право на одночасне збільшення валових витрат та зменшення своїх податкових зобов’язань з ПДВ. Але існує ще один варіант, коли покупця ці заходи змусили розрахуватись, то продавцю необхідно знову збільшити валовий дохід на суму, яку до цього він «оселив» у витратах та звичайно збільшити зобов’язання з ПДВ.

Тут же, паралельно з валовим доходом виникає пеня. Зростання доходу можна уникнути, шляхом оскарження постачальником рішення суду. І тоді йому збільшувати валовий дохід не потрібно доти, доки суд не ухвалить остаточного рішення.

Розбіжності, які виникають під час обліку та оподаткування безнадійних, сумнівних заборгованостей між контрагентами призводять до відтягування моменту сплати податків до бюджету. І як наслідок сплати ними пені.

Таким чином, за допомогою запропонованої аналітичної відомості можливо зручно і наглядно простежити стан дебіторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності та сприяти покращенню результатів діяльності і фінансового стану підприємства. Також налагодження постійних організаційно-інформаційних контактів між підрозділами підприємства і впровадження вищезазначеної відомості надасть змогу контролювати надходження виручки, що є основним джерелом обігових коштів підприємства.

Список використаних джерел

1. Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств// Фінанси України. – 2003 р. - №12. – с. 24-36.

2. Бондаренко О. С. Методика управління портфелем дебіторської заборгованості// Актуальні проблеми економіки. - №4(58). - 2006. – с. 17-22.

3. Вітлінський В.В., Скіцько В.І. Планування обсягу реалізації продукції та дебіторської заборгованості підприємства в умовах невизначеності// Фінанси України. - № 5. – 2007. – с. 36-42.

4. Іванілов О.С., Смачило В.В., Дубровська Є.В. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства// Актуальні проблеми економіки. - №1(67). – 2007. – с. 156-163.