секція: Економічні науки

підсекція: облік і аудит

К.е.н. Король Григорета Олександрівна

Ганус Ольга Олександрівна, НМетАУ

Анкета аудитора – забезпечення його незалежності

Правдива фінансова звітність підприємства є основною для інвесторів, фінансистів, партнерів або співробітників для прийняття управлінських рішень. Поява аудиту в світовій практиці була пов’язана з потребою керівників підприємств отримати незалежну кваліфіковану думку спеціаліста з приводу складання звітності. Професійна незалежність аудитора являється, по суті, головною його перевагою, яка задовольняє потреби суспільства до цієї професії. Теоретики та практики аудита чітко уявляють, яку небезпеку являє собою втрата незалежності аудитора, і не тільки в країні, яка переходить до ринкових відносин, але й в країнах з великою аудиторською історією. Помилка або необ’єктивність при аудиті можуть призвести до фінансових потрясінь навіть в масштабах країн і підірвати довіру суспільства до інституту аудиту в цілому.

На сьогодні Аудиторська палата України отримала реальне право на здійснення процедур контролю якості аудиторських послуг, що надаються на ринку аудита в Україні. З цієї точки зору незалежність суб’єкта аудиту стає основою компонентою перевірки якості, бо саме втрата незалежності ставить під сумнів саме існування аудиту як особливої форми контролю. Міжнародний стандарт аудиту (МСА) 220 «Контроль якості аудиторської роботи», згадує про незалежність в основному контексті професійних вимог. Так, в розділі «Політика» МСА зазначено: «Персонал фірми повинен дотримуватися принципів незалежності, порядності, об’єктивності, конфіденційності та професійної поведінки. При цьому стандарт рекомендує для зразка такі процедури:

- виокремити одного співробітника або групи співробітників, на яких покладаються зобов’язання питань щодо порядності, об’єктивності, незалежності та конфіденційності;

- ознайомити персонал всіх рівнів в аудиторській фірмі з політикою та процедурами щодо незалежності, порядності, об’єктивності та професійної поведінки;

- стежити за дотриманням персоналом політики та процедур щодо незалежності, порядності, об’єктивності та професійної поведінки.

Аренс А. та Лоббек Дж. у своїй книзі «Аудит» наголошують про те що, на поведінку персоналу аудиторської фірми впливають загальноприйняті стандарти аудита (GAAS), безперервна професійна підготовка; юридична відповідальність; Кодекс професіональної етики; контроль якості; кваліфікаційні екзамени аудиторів.

Після аналізу усіх вимог законодавства, Кодексу етики професійних бухгалтерів та вивчення пропозицій теоретиків та практиків аудиту можна визначити проблемну ділянку в аудиті, оскільки аудит – це незалежна перевірка, то проблемою є забезпечення незалежності аудитора та його помічників.

Метою даної роботи є розробка анкети для забезпечення незалежності аудиторів та членів аудиторської групи.

Концепція незалежності аудиторів сполучає у собі два вектори:

а)незалежність мислення – тобто такий спосіб мислення, який дозволяє скласти професійне судження, що не залежить від впливу сторонніх факторів, здатних скомпрометувати його істинність, і який дозволяє аудиторові діяти сумлінно й об’єктивно на основі знання законодавства;

б)незалежність поведінки – запобігання фактів і обставин, настільки значимих, що інформована третя сторона з урахуванням будь-яких мір обережності могла б поставити під розумний сумнів порядність, об’єктивність аудитора або аудиторської фірми.

Потенційну загрозу незалежності становлять: особиста зацікавленість, заступництво, близьке знайомство (споріднення) і шантаж. У зв’язку з потенційною можливістю прояву загроз незалежності в аудиторській практиці варто застосувати відповідні запобіжні заходи.

За таких умов аудиторські фірми мають приділяти все більше уваги питанням планування аудиторського процесу, визначення ризику, розробці внутрішньо фірмових стандартів. Одним з таких стандартів є стандарт контролю якості роботи аудиторів – забезпечення незалежності. Директор аудиторської фірми повинен забезпечити моніторинг за дотриманням всім персоналом принципу незалежності. Члени аудиторської групи перед остаточним затвердженням складу повинні надати наступні відомості.

Анкета аудитора для забезпечення його незалежності

1)Прізвище, ім’я та по батькові;

2)Назва фірми – клієнта;

Питання анкети	Так	Ні
1	2	3
3) Перебування в прямих сімейних відносинах з членами правління фірми - клієнта
4) Наявність особистих майнових інтересів у фірмі - клієнті
5) Наявність у власності акцій чи інших цінних паперів фірми - клієнта
6) Чи є інші спільні фінансові інтереси з замовником
7) Чи перебуває в тісних ділових відносинах з замовником
8) Отримання від об’єкта перевірки позик
9) Займав на об’єкті перевірки посаду директора
10) Займав на об’єкті перевірки посаду працівника
11) Працевлаштування близьких родичів у фірмі – клієнті: - посада директора; - посада працівника
1	2	3
12) Працевлаштування найближчих родичів в фірмі – клієнті: - посада директора; - посада працівника

На основі відповідей директор аудиторської фірми приймає рішення про дозвіл аудитору працювати в складі робочої групи. Він аналізує результати анкетування, у разі наявності в анкеті відповідей «так» керівник аудиторської групи приймає рішення про загрозу незалежності і усуває цього співробітника від виконання його обов’язків при перевірці цього замовника. В разі, коли усі відповіді «ні», директор аудиторської фірми включає його до складу робочої групи, визначає завдання його роботи. Анкета стане внутрішньофірмовим документом, заповнення якого стає обов’язковим при кожному новому замовленню на аудит. Відповіді в анкеті член аудиторської групи засвідчує підписом. Питання моніторингу можуть змінюватися на розсуд директора аудиторської фірми. Вони можуть залежити від інформації, наданої в автобіографії та резюме.

Таким чином, реальне практичне застосування концепції незалежності аудиторів можливо на основі комплексного правового і регламентного врегулювання професійної поведінки як на рівні суб’єктів аудиторської діяльності, так і дарованих компаній, звітність яких офіційно оприлюднюється. Одним з найважливіших факторів забезпечення незалежності аудиторів вбачається розробка і впровадження внутрішньофірмових стандартів для аудиторських фірм, інструментом для яких є запропонована анкета для забезпечення незалежності. Політика документування збереження незалежності, спрямована на виявлення загроз незалежності, оцінку їхньої значимості, визначення і вжиття запобіжних заходів щодо їхнього усунення, або, якщо вони виявляються істотними, зведення до прийнятного рівня.