Секція „Облік і аудит”

ОБЛІК МАЛОЦІННИХ НЕОБОРОТНИХ

МАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Дріга О.П., Романюха Л.І.

Національний гірничий університет

Згідно з пп. 5.2 П(С)БО 7 [1] у складі основних засобів визначаються інші необоротні матеріальні активи, а саме: малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА).

Підприємство самостійно встановлює вартісний критерій МНМА і відображає його в наказі про облікову політику. Вплив на вибір вартісного критерію справляє податкове законодавство, зокрема норма пп. 8.2.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» [2]. Для віднесення матеріальних цінностей до складу основних фондів у цій нормі передбачений вартісний критерій у сумі понад 1000 грн.

Завдяки цьому активи вартістю більше 1000 грн. треба відносити до складу основних засобів та амортизувати як у фінансовому, так і в податковому обліку.

Активи вартість яких дорівнює чи менше 1000 грн. (без ПДВ для платників цього податку і з ПДВ для неплатників податку) підпадають під визначення МНМА і в періоді введення в експлуатацію:

- у фінансовому обліку можуть відразу списуватись на витрати діяльності або собівартість продукції (робіт, послуг) у вигляді 100,0%-вої амортизації;

- у податковому обліку включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку та враховуються для цілей застосування пункту 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» [2].

Треба відмітити, що МНМА вартістю, яка дорівнює або менше 1000 грн. приймає участь в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів до тих пір, поки вони числяться на рахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», тобто знаходяться на складі [2, 3]. Як тільки МНМА вводяться в експлуатацію, робиться запис Дебет рахунку 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» кредит рахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» і їх вартість виключається з залишку запасів на кінець звітного періоду.

Приклад.

У березні 2008 р. ТОВ «Каскад» придбало комп’ютерний стіл вартістю 1140 грн. (з ПДВ), а в квітні 2008 р. ввело його в експлуатацію. Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів ТОВ «Каскад» за 1 квартал 2008 р. поданий у додатку. Таким чином, за 1 квартал 2008 р. отримано приріст балансової вартості запасів в сумі 950 грн., який збільшить валовий дохід у рядку 01.2 декларації з податку на прибуток підприємства [3].

Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів ТОВ «Каскад» за півріччя 2008 р. не складатиме, тому що сума приросту (убутку) за пп. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» [2] дорівнює нулю. Але відновляться витрати на придбання стола в сумі 950 грн. (рядок 04.1 декларації). Загальна сума валових витрат за півріччя 2008 р. дорівнюватиме 950 грн.

Таким чином відбувається удосконалення бухгалтерського обліку у напрямі сближення фінансового і податкового обліку, що набагато полегшить працю бухгалтера.

Література:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: Наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 [Електронні текстові дані]. – Комп’ютерний довідник „Ліга бізнесінформ”. – Ліга: закон версія 7.7.1.

2. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України № 334-94-ВР [Електронні текстові дані]. – Комп’ютерний довідник „Ліга бізнесінформ”. – Ліга: закон версія 7.7.1.

3. Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства: Наказ ДПАУ від 29.03.2003р. № 143 [Електронні текстові дані]. – Комп’ютерний довідник „Ліга бізнесінформ”. – Ліга: закон версія 7.7.1.

Додаток

Додаток К1/1
до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 та 07 декларації 

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ								Податковий період 2008 року
1	2	3	4	5	6	7	8		Х	1 квартал	Півріччя	3 квартали	Рік

Таблиця 1. Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів

Показники	Код рядка	На початок звітного року	Запаси, використані не в господарській діяльності	На кінець звітного періоду	Приріст "-" Убуток "+" (3 - 4 - 5)
1	2	3	4	5	6
Балансова вартість запасів усього, у тому числі: (сума рядків А1 ¸ А7 відповідної графи)	А	-	-	950	- 950
на складах (місцях зберігання)	А1	-	-	-	-
у незавершеному виробництві	А2	-	-	-	-
у готовій продукції	А3	-	-	-	-
малоцінні та швидкозношувані предмети на складах	А4	-	-	-	-
на оптових складах (місцях зберігання)	А5	-	-	-	-
у роздрібній торгівлі	А6	-	-	-	-
матеріальні цінності, що використовуються у господарській діяльності більше 365 календарних днів та вартість яких не перевищує 1000 грн.	А7	-	-	950	- 950

Метод (методи) оцінки убутку запасів (потрібне позначити):

ідентифікованої вартості відповідної одиниці запасів	Х	вартості запасів перших за часом надходжень (ФІФО)
середньозваженої вартості однорідних запасів			нормативних затрат	ціни продажу запасів