Анашко А.А.

Полоцкий Государственный Университет

Переоценка основных средств как фактор убыточности предприятий

В последние годы значительное число предприятий Республики Беларусь развиваются в условиях инвестиционного кризиса, недостаточности собственных ресурсов, что зачастую делает предприятия непривлекательными для инвесторов. В таких условиях переоценка основных средств, которая является обязательной процедурой для всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности, может усугубить положение предприятий и привести к их убыточности.

Главной целью переоценки основных средств является приведение амортизационных отчислений предприятия в соответствие с рыночной конъюнктурой для простого и расширенного воспроизводства. Действительно, увеличение восстановительной стоимости основных средств приводит к росту амортизационных отчислений, что защищает средства предприятия от инфляционных процессов. Однако на практике ежегодные, обязательные переоценки основных средств и применение большинством предприятий индексного метода переоценки зачастую искажают стоимость имущества в большую сторону. Это подтверждается и данными Белорусского общества оценщиков: по статистическим данным остаточная стоимость основных средств в среднем на 20-30 процентов, а в отдельных случаях до 60 процентов снижалась при применении метода прямой оценки по сравнению с индексным методом. Завышение амортизируемой стоимости имущества может привести к необоснованному росту издержек обращения, завышению себестоимости продукции и, как следствие, снижению прибыли либо к убыточности предприятия.

С другой стороны, согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) увеличение амортизационных отчислений (в результате роста первоначальной стоимости имущества) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и, соответственно, уменьшает налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль, что сопровождается реальным снижением налоговой нагрузки предприятия и ростом денежных средств на счетах субъекта хозяйствования. Однако, следует принимать во внимание тот факт, что значительное число предприятий Республики не может воспользоваться данной «льготой» по налогу на прибыль, так как имеют тяжелое финансовое положение и работают вообще без прибыли.

В тоже время рост балансовой стоимости имущества в результате переоценки приводит к увеличению налога на недвижимость, который уменьшает прибыль и может стать непосильным для организации.

Все это негативно сказывается на показателях деятельности организации таких, как величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, обобщающие показатели использования основных средств (рентабельность основных средств, фондоотдача, фондоемкость).

Таким образом, на практике переоценка основных средств может не достичь своей главной цели (формирование собственных инвестиционных источников), а, наоборот, усугубить положение предприятия, сделав его непривлекательным для инвесторов и вызвать его убыточность.

В тоже время по данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь число убыточных предприятий с каждым годом растет (табл. 1).

Таблица 1

Динамика убыточных предприятий Республики Беларусь

Года	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003	2004
Количество убыточных предприятий	618	1571	1737	1351	1815	1935	2613	4002	4308	3078	4781
Удельный вес убыточных предприятий,%	7,3	17,9	18,4	12,3	16,2	16,9	22,3	34,2	36,7	27,2	41,9

Исходя из этого, были выработаны следующие рекомендации по совершенствованию существующей методики переоценки основных средств:

▪ представляется нецелесообразным делать процедуру переоценки основных средств обязательной для всех субъектов хозяйствования, а необходимо предоставить предприятиям право выбора, проводить или нет переоценку в зависимости от ее влияния на показатели хозяйственной деятельности организации, что не противоречит Международным стандартам финансовой отчетности;

▪ в результате проведенного исследования была выявлена взаимосвязь между остаточным сроком службы объекта и влиянием его переоценки на налоговую нагрузку предприятия, т.е. предприятию выгодно проводить переоценку лишь тех объектов основных средств, остаточный срок службы которых меньше 31 года. Следовательно, необходимо разрешить проводить выборочную переоценку;

▪ был разработан алгоритм выбора оптимального метода переоценки. Исходя из этого, необходимо применять метод прямой оценки к наиболее дорогостоящим объектам, т.к. их влияние на налог на недвижимость наиболее существенно.

Вышеназванное в свою очередь позволит не усугублять положение предприятий, работающих в условиях тяжелого финансового состояния, предотвратить отрицательные показатели деятельности предприятия и его убыточность и, как следствие, активизировать инвестиционную деятельность, оптимизировать налоговую нагрузку предприятия, в первую очередь один из основных налогов – налог на недвижимость, скорректировать издержки обращения, себестоимость продукции и улучшить финансовый результат организации.