Вікторія Звертановська, 4 курс, спец. «Облік і аудит»,
д/ф,
Наук. кер. Чорна С.В
Чернівецький
торговельно-економічний інститут КНТЕУ, м. Чернівці
СИСТЕМА КАЛЬКУЛЮВАННЯ КАЙЗЕН-КОСТИНГ, ЯК МЕТОД УПРАВЛІННЯ
ВИРАТАМИ НА ПІДПРИЄМСТВІ
На сьогоднішній день кожне підприємство ставить перед собою цілі по
мінімізації витрат та раціональному використанню ресурсів та сировини, адже це
прямо впливає на прибуток підприємства, та опосередковано на його
конкурентоздатність та успішність на ринку. Одним зі способів підвищити
конкурентоспроможність товару на ринку є зменшення його собівартості. Тому
виробники постійно мають справу з питанням як це зробити.
Підприємства оптимізують витрати за рахунок скорочення виробничих процесів.
При цьому фінансові фахівці часто не приймають до уваги розмір витрат на
розробку нових товарів. Як правило, виробники знають заздалегідь, за якою ціною
вони зможуть реалізувати той чи інший продукт. Саме тому першочерговою стає
ціль щодо розробки товару, собівартість якого була б достатньо низькою для
забезпечення необхідного рівня прибутку. Саме скорочення вартості виробництва
можна досягти шляхом застосування кайзен-костингу, ціллю якого є удосконалення
діяльності компанії або її окремих підрозділів за допомогою внутрішніх резервів
без залучення великих інвестицій ззовні.[1]
Особливості застосування такого методу калькулювання, як кайзен-костинг
досліджували у свої працях такі зарубіжні та вітчизняні вчені, як: Ясухіро
Монден, М. Чумаченко, Я. Краєва, П. Самуєльсон, А. Яругова,, А. Радионова, Р. Радионова, С. Онищенко,
С. Голов.
Метою даної статті є узагальнення характеристик, принципів, сутності,
переваг та недоліків використання кайзен-костингу, а також визначення
вірогідності його практичного використання на українських підприємствах та
окреслення проблем щодо його впровадження.
Перш ніж
приступити до розкриття основних характеристик потрібно сказати, що
«кайзен-костинг» - це процес поступового
зниження витрат на етапі виробництва продукції, у результаті якого досягається
необхідний рівень собівартості і забезпечується прибутковість підприємства.
Слово «кайзен» у перекладі з японської означає «покращення, удосконалення
маленькими кроками». Одним з найбільш яскравих прикладів того, як працює
система кайзен, є досвід компанії Toyota, яка розробила широко відому своєю
ефективністю концепцію виробництва TPS. Ця концепція створює умови для
збереження ресурсів шляхом усунення непродуктивних утрат, а одним з її ключових
елементів є система безперервного удосконалення “маленькими кроками.
«Кайзен-костинг» використовується в японській моделі управлінського обліку
паралельно з «таргет-костинг». Обидві системи мають однакову мету – досягнення
цільової собівартості: «таргет-костинг» – на етапі проектування нового виробу,
«кайзен-костинг» – на етапі виробництва виробів. В Україні ця система, на жаль,
ще не розвинена, що пояснюється як об’єктивними причинами еономічної
нестабільності, так і національним типом мислення управлінського персоналу.[4]
Система «кайзен-костингу» тісно пов’язана з системою планування прибутку та
основана на встановленні відхилень фактично досягнутого скорочення витрат від
запланованого. Суть концепції «кайзен» полягає у тому, що покращення
здійснюються безперервно, маленькими кроками та без значних затрат на їх
реалізацію. Цільові показники зниження затрат при безперервному вдосконаленні
встановлюються та застосовуються щомісяця. Аналіз відхилень затрат включає
порівняння їх цільових показників із фактичними. Варто зазначити, що при
зменшенні останніх базою вважається фактична собівартість продукції за
попередній період, а нормою цільового зменшення затрат – відношення запланованої
суми зменшення до їх бази. Простежується процес безперервного вдосконалення,
оскільки собівартість кожного наступного періоду буде нижчою за собівартість
попереднього, тобто цей показник постійно покращуватиметься. Поняття
«кайзен-костинг» носить більш конкретне значення. Воно означає забезпечення
необхідного рівня собівартості продукту і пошук можливостей зниження витрат до
деякого цільового рівня. Діяльність «кайзен» на рівні окремих заводів, цехів чи
виробничих ліній передбачає широке використання систем виробництва «якраз
вчасно» (just-in-time system – JIT) та системи, яка передбачає автономне
функціонування верстатів та виробничих ліній, які автоматично вимикаються при
виникненні несправностей чи збоїв. Вважається, що вміле використання принципів «кайзен-костинг»
дозволяє досить відчутно знижувати витрати на стадії виробництва – до 5% [6].
Серед таких принципів можна виділити наступні:
1. Концентрація на клієнтах (передбачає, що підприємство забезпечує
клієнтів якісною продукцією і, відповідно задовольняє бажання споживачів так,
як не зможе зробити цього будь-яке інше підприємство);
2. Безперервні зміни (пошук шляхів покращення не припиняється після
запровадження нововведення, при чому нова зміна процесів розробок, виробництва
чи менеджменту реалізується як новий формальний стандарт);
3. Відкрите визнання проблем (відкрите обговорення та внесення пропозицій
щодо їх вирішення);
4. Створення робочих команд (кожний працівник належить до робочої команди,
управління якою здійснює лідер. Крім того, працівник також входить до групи
«ровесників», яка складається з працівників, які працюють з одного і того ж
року);
5. Управління проектами за допомогою між функціональних команд (в команду
спеціалістів-представників різних сфер діяльності, яка відповідає за проект
повинні бути включені ті люди з функціональних сфер, на які проект буде мати
вплив в ході його реалізації) [7, с.152].
Перевагою «кайзен-костингу»
є те, що він забезпечує постійне зменшення витрат й утримання їх на заданому
рівні, а основним недоліком — необхідність мотивації працівників і
корпоративної культури, що підтримує залучення персоналу в діяльність організації.
Але
для більш ефективного зниження витрат кращим результатом є взаємозв'язок між двома системами таргет- і кайзен-костинг. Метод
таргет-костинг застосовується на етапі проектування нового виробу або
модернізації продукції, яка досягла за етапами життєвого циклу стадії старіння.
Конкурентоспроможність сучасного підприємства визначається і швидкістю
впровадження інновацій, оновленням асортименту, і можливістю здійснення
диверсифікації діяльності, тобто випуску принципово нових за якістю і доступних
за ціною товарів. Для збереження необхідного розміру
прибутку, зниження цін повинне викликати відповідне зниження собівартості
виробництва товару.[3, c.342]
Крім того, кайзен-костинг
застосовується в основному в традиційних галузях промисловості, продукція яких
характеризується досить довгим життєвим циклом, а таргет-костинг, навпаки,
виходить на перше місце в інноваційних галузях із коротким життєвим циклом
продуктів, що виробляються. Разом обидві системи надають підприємству досить
цінну конкурентну перевагу, яка полягає в досягненні більш низького, ніж у
конкурентів, рівня собівартості й можливості обирати зручну цінову політику для
захвату або утримання відповідних секторів ринку.
У компаніях, які умовно можна
віднести до традиційних галузей промисловості, діяльність кайзен здійснюється на
трьох рівнях:
- менеджерів та інженерно-технічного
персоналу, для яких підтримка філософії кайзен є функціональним обов’язком;
- ініціативних груп співробітників,
поєднаних у гуртки якості;
- окремих робітників, які мають
можливість через систему пропозицій вносити нові ідеї.[2]
Заохочування людей, що активно
приймають участь у діяльності кайзен, здійснюється як за допомогою
матеріального стимулювання, так і з використанням нематеріальних стимулів.
Останні включають заходи, що зміцнюють у свідомості робітників і спеціалістів
цінності, які пропагуються компанією, й усвідомлення того, що успіх кожного
тісно пов’язаний з успіхом компанії.[5]
Кайзен-костинг можна
використовувати практично в будь-якій галузі, причому в сукупності з іншими
методами управління витратами. У цьому вагома перевага кайзен-костингу, рівна,
як і інша - обґрунтована реальність зниження витрат і забезпечення
прибутковості. Разом з тим, кайзен-костинг не позбавлений недоліків,
обумовлених складністю його організації, залежністю від людського фактора. Ці
недоліки компенсуються перевагами, що, на наше переконання, має зробити його
привабливим для українських підприємств.
Проте слід зазначити, що
цю систему доцільно застосовувати, перш за все, великим підприємствам, оскільки
вона потребує налагодження певної системи внутрішньогосподарського обліку та
певних початкових капіталовкладень на комп’ютеризацію цієї системи. Крім того,
у стандартному вигляді ця система може бути застосована тільки на підприємствах
промислових галузей (зокрема, машинобудування та металообробки); для
застосування на підприємствах інших галузей ця система має бути дещо
модифікована з урахуваннях особливостей їх функціонування.
У цьому контексті кайзен-костинг
є ефективним інструментам, який дозволяє не просто визначити рентабельність
продукту виходячи з витрат і доходів на всіх стадіях життєвого циклу, але і на
основі оригінального підходу створити механізм послідовного і цілеспрямованого
управління процесом створення цільової вартості. Кайзен-костинг
не просто метод розрахунку собівартості та способи її зниження, а концепція, що
на етапі розробки та проектування, або вже у процесі виробництва, шляхом не значних
інноваційних покращень, а поступових невеликих модернізацій виконання
виробничих операцій.
Література:
7.
Скрипник М. І. Життєвий цикл і методи калькулювання за стадіями / М.
І. Скрипник // Вісник ЖТДУ №1 (51), 2009, №5. –С 151-153.