Экономическая наука\. Учет и аудит

Шикуло О.С., науч. руководитель Бондарь А.Г.

Полесский государственный университет, Пинск

ВОЗНИКНОВЕНИЕ И ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА В МИРОВОЙ ПРАКТИКЕ

Еще древние цивилизации Ближнего Востока (примерно 4000 г. до н.э.) создавали государства и налаживали хозяйственную деятельность. Чтобы учитывать свои доходы и расходы, они должны были составлять отчеты. Это породило необходимость организации аудита, основной целью которого являлось уменьшение ошибок и злоупотреблений со стороны чиновников.

В Афинах в V веке до н.э. все доходы и расходы государства контролировала финансовая система народного собрания, куда входили аудиторы. В Древнем Египте (около III в. до н. э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета управления и контроля. В Римской империи (1-26 гг. н. э.) контрольные функции осуществлялись специальными служащими (кураторами, прокураторами, квесторами). После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время аудит имел строго целевое направление: предотвращение ошибок.

В мировой практике выделяют несколько этапов развития аудита, которые представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - «Этапы развития аудита в мировой практике » [собственная разработка]

Рассмотрим более подробно каждый из них.

Начнем с первого этапа, характеризующегося как исторически обусловленное возникновение аудита. Существуют различные точки зрения относительно точной даты возникновения аудита. По одному из мнений, впервые бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., затем во Франции в 1867 г. принят закон об обязательной проверке балансов акционерных компаний особыми ревизорами, которых называли «комиссарами по счетам». Аудит возник в других наиболее развитых странах капиталистических странах в условиях концентрации производства и капитала и создания АО. В условиях увеличения масштабов производства произошло разделение между управляющими и инвесторами. Собственник (инвестор) все реже непосредственно занимался производственными и финансовыми вопросами, поручая это менеджерам. Объективно возникает необходимость независимой проверки учета и отчетности, составленной наемными менеджерами, и выражения мнения о ее достоверности, а также оценки финансового состояния предприятия. Такое мнение и мог высказать аудитор. При этом целью проведения проверок становится не выявление и исправление ошибок и искажений, а оценка действительного финансового состояния предприятия и реального размера его прибыли [1].

На втором этапе появляется выборочный аудит. На рубеже XIX-XX вв. в мире наблюдается бурный экономический рост. Создаются транснациональные корпорации и объединения предприятий. Бизнес начинает диверсифицировать и сегментироваться по функциональному и географическому признакам. Капитализм вступил в монополистическую стадию. В истории бухгалтерского учета этот период знаменателен тем, что в 1904 г. появился консолидированный баланс. В связи с резко возросшим объемом информации, аудиторы не могли уже проверять учет и отчетность сплошным порядком, что привело к возникновению выборочного аудита, а также формированию учения о системе внутреннего контроля и необходимости ее оценки в ходе проведения аудита. Американский аудит определяется и начинает развиваться независимо от внешнего мира.

На третьем этапе берет начало нормативного регулирования аудиторской деятельности. Заметным толчком развития аудита послужил мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство предприятий потребовало ужесточения порядка проверки, обеспечения независимости проверок и самих аудиторов. В связи с этим в Германии уже в 1931 г. было принято постановление правительства об обязательной аудиторской проверке бухгалтерских отчетов и предприятий с регламентацией самого процесса проведения проверки. В CША в 1934 г. была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям, которая принялась за нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности американских компаний. С тех пор годовые отчеты акционерных обществ, акции которых котировались на бирже, обязательно должны быть заверены бухгалтером-аудитором или аудиторской фирмой [2].

Четвертый этап характеризуется возникновением первых профессиональных аудиторских объединений, дальнейшим развитием аудита, учений о системе внутреннего контроля. В 1942 г. во Франции была создана Палата бухгалтеров-экспертов и аттестованных бухгалтеров. В 1945 г. деятельность Палаты была регламентирована правительственным декретом. Палата стала находиться под опекой министра экономики и финансов.

В 1940-х гг. четко формируется и закрепляется нормативными документами цель аудиторской деятельности – выражение мнения о достоверности представленной финансовой отчетности (которая остается неизменной по сегодняшний день). Стали разрабатываться национальные стандарты аудиторской деятельности.

В 1950-х гг. аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок и искажений незначительна, а сама финансовая отчетность достоверна. Резко возрастает значение услуг, сопутствующих аудиту, в первой очереди – консалтинговой деятельности.

На пятом этапе происходит возникновение Международного комитета по аудиторской практике (далее – МКАП) в рамках Международной федерации бухгалтеров, разработка международных стандартов аудита. МКАП был основан в 1977 г. для совершенствования качества и унификации порядка проведения аудита во всем мире.

К 1998 г. Международные стандарты аудита (далее – МСА) стали использоваться в качестве национальных в 34 странах и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений.

В марте 2002 г. в Куала-Лумпуре состоялся заключительный съезд МКАП: в том же году Комитет был переименован в Международный совет по стандартам в области аудиторской деятельности и гарантий [3].

Таким образом, история формирования и развития аудита уходит своими корнями в глубокую древность. Еще в период рабовладельческого и феодального строя частные собственники приглашали экспертов, которые занимались выслушиванием и проверкой отчетности управляющих. На базе государства формировались определенные органы, контролирующие государственные расходы, а также регулировали налоговые сборы. По мере развития промышленности и всех видов торговых операций, налоги стали иметь существенный вес в бюджете каждого государства. Чтобы избежать недоразумений и споров между управляющими предприятий, которые представляли интересы владельцев экономически ценных объектов, и налоговыми органами, возникла необходимость в независимой экспертизе и контроле – аудите. В аудите были заинтересованы все участники экономического процесса.

Литература:

1. Горожанкина Е. А. Аудит: учебник для студентов экономических колледжей – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2007

2. Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

3. Т. Г. Шешукова, М. А. Горолилов. Аудит: теория и практика применения международных стандартов, 2005.