Экономические науки/7.Учет и аудит

Сливко М.А., магістрантка;

Сидоренко О.О., к.е.н., доцент кафедри обліку і аудиту

Чернігівський державний технологічний університет

ВИЗНАННЯ ЗАБЕЗПЕЧЕНЬ В ОБЛІКУ В КОНТЕКСТІ

ЇХ ВПЛИВУ НА ФІНАНСОВИЙ РЕЗУЛЬТАТ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

 

У процесі здійснення господарської діяльності у суб’єкта господарювання виникають зобов’язання в результаті настання певних минулих подій, частина таких зобов’язань є відомою як за сумою, так і строком їх погашення, та відповідно визнається у складі кредиторської заборгованості, заборгованості за розрахунками тощо. Проте, не завжди в результаті настання минулої події, котра як очікується призведе до виникнення зобов’язання, погашення якого потребуватиме вибуття ресурсів суб’єкта господарювання, відомо суму або строк погашення існуючого зобов’язання. Зобов’язання з невизначеною сумою або часом погашення на дату балансу в обліку визнаються як забезпечення. Забезпечення являються джерелом для погашення наступних витрат і платежів та зменшує ризик неможливості виконання в майбутньому зобов’язань, оскільки для їх виконання зарезервовані активи. 

Питання відображення в обліку забезпечень вивчалися і вивчаються такими вченими як: Бутинець Ф.Ф., Вахрушев С., Лень В.С., Омецінська І., Орищенко М.М., Пархомчук О.О., Петренко Н.І., Терещенко В.С. та інші [1-3; 5-8; 10]. Незважаючи на значний доробок вище зазначених науковців,  окремі питання щодо порядку визнання забезпечень у контексті розрахунку достовірного фінансового результату діяльності підприємства є недостатньо вивченими.

У зв’язку з невідомістю строку погашення існуючого зобов’язання чи неможливості точної оцінки суми такого зобов’язання підприємства не завжди визнають такі зобов’язання як забезпечення, що призводить до заниження витрат та відповідно завищення фінансового результату діяльності підприємства, що може викривити розуміння суті змін у господарській діяльності користувачами інформації. Тому, першочерговим питанням в обліку забезпечень з точки зору визначення достовірного фінансового результату діяльності підприємства є розробка порядку визнання (дерева рішень) забезпечення для цілей бухгалтерського обліку.  

Отже, згідно з П(с)БО 11, забезпечення – зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу [9]. В МСБО 37, забезпечення – це зобов’язання з невизначеним строком або сумою [4].

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов'язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена [9].

Забезпечення слід визнавати, якщо:

a) суб’єкт господарювання має існуюче зобов’язання (юридичне чи конструктивне) внаслідок минулої події;

б) ймовірно, що вибуття ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди, буде необхідним для виконання зобов’язання; 

в) можна достовірно оцінити суму зобов’язання [4].

При цьому, «щоб подія була такою, що створює зобов’язання, треба, щоб суб’єкт господарювання не мав реальної альтернативи виконанню зобов’язання, створеного подією. Це відбувається лише: a) якщо виконання зобов’язання може бути примусово забезпечене в судовому порядку, або б) у разі конструктивного зобов’язання, в якому подія (яка може бути дією суб’єкта господарювання) створює обґрунтоване очікування в інших сторін, що суб’єкт господарювання виконає своє зобов’язання» [4].

Враховуючи вимоги національних та міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, нами, було розроблено дерево прийняття рішення щодо визнання забезпечення для цілей обліку, яке наведено на рисунку 1. 

Скругленный прямоугольник: Чи відбулась до дати балансу подія, що може призвести до виникнення зобов’язання? 

 


             Так

Скругленный прямоугольник: Чи може бути забезпечене примусове виконання зобов’язання в судовому порядку за подією, що відбулась?                                                                                                                              

 

 


Так                                                                              Ні

Скругленный прямоугольник: Чи існує конструктивне зобов’язання суб’єкта господарювання (подія або дія суб’єкта господарювання яка створює обґрунтоване очікування в інших сторін, що суб’єкт господарювання виконає своє зобов’язання)?                                                                                                                                   

 

 

             

                             Так                                                                                          Ні

Скругленный прямоугольник: Минула подія не призвела до виникнення зобов’язання
Скругленный прямоугольник: Минула подія призвела до виникнення зобов’язання
 


                                                                                                                                  

 Так                                                                                                                    

 

Скругленный прямоугольник: Чи ймовірно *, що вибуття ресурсів, які втілюють у собі економічні вигоди, буде необхідним для виконання зобов’язання?
 


          

                                                                                                                                  

Так                                                                                                                         Ні

Скругленный прямоугольник: Чи можна розрахунково визначити (оцінити) розмір зобов’язань що підлягають погашенню? 

                                                                                                                            

           

Так                                                    Ні      

Скругленный прямоугольник: Зобов’язання визнається в обліку та за ним створюється забезпечення Скругленный прямоугольник: Визнається умовне зобов’язання яке слід розкривати у примітках до річної звітності
 


                                                 

 

* вибуття ресурсів (подія) є ймовірним (ймовірною), якщо більш можливо, що подія відбудеться, ніж не відбудеться.

Джерело: власна розробка авторів

Рисунок 1 – Дерево прийняття рішення щодо визнання забезпечення в обліку

 

Література:

1.      Бухгалтерський фінансовий облік : підручник [для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів] / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – [7-ме вид., доп. і перер.] – Житомир: ПП «Рута», 2006. – 832 с.

2.      Вахрушев С. Порядок обліку зобов’язань / С. Вахрушев // Дебет – кредит, Школа бухгалтера №7, від 11/04/2005.

3.              Лень В.С. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика. [навч. посібник] / В.С. Лень, В.В.Гливенко. – К. : Центр учбової літератури, 2008. – 608 с.

4.      МСБО 37 “Забезпечення, умовні зобов'язання та умовні активи” [Електронний ресурс] – Режим доступу : www.minfin.gov.ua/file/link/364268/file/ias-37.pdf. – Назва з екрану.

5.      Омецінська І. Сутність забезпечень,  порядок їх визнання та оцінки / І. Омецінська // Збірник наукових праць кафедри економічного аналізу Тернопільського національного економічного університету. Випуск 6. – Тер6нопіль: ТНЕУ, 2010. – С. 285-288.

6.       Орищенко М.М. Облік і аудит резервів капіталу: методологія та організація: автореф. дис. на здобуття наукового ступеню канд. екон. наук: спец. 08.06.04 “Бухгалтерський облік, аналіз та аудит” / М.М. Орищенко. – Київ, 2009. – 20 с.

7.      Пархомчук О.О. Бухгалтерський облік і контроль операцій з резервами підприємства : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» /  О. О. Пархомчук. – Житомир, 2011. – 23 с.

8.      Петренко Н.І. Удосконалення обліку резервів майбутніх витрат і платежів                / Петренко Н.І., Пархомчук О.О. // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць. / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Випуск 2 (20). / Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. – Житомир: ЖДТУ, 2011. – С. 385-396.

9.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов’язання» Затверджено наказом Мінфіну від 31 січня 2000 року № 559 [Електронний ресурс] – Режим доступу:  http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0085-00 – Назва з екрану.

10.  Терещенко В.С. Бухгалтерський облік забезпечень майбутніх витрат і платежів: теорія та методика : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» /  О. О. Пархомчук. – Київ, 2008. – 22 с.