Нурбекова
Г.Т., Бопежанова С.Н.
Карагандинский
государственный университет им.Е.А.Букетова, Казахстан
ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ
ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Желание каждого налогоплательщика платить как
можно меньше налогов вполне естественное и объяснимое. Ведь в Казахстане доля
налоговых выплат от получаемых доходов довольно высока. Выходом может стать
законная экономия на налогах, то есть так называемая оптимизация
налогообложения.
Оптимизация налогов является в настоящее время
составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком
и государством. Стремление предприятия обеспечить собственную
конкурентоспособность в конечном итоге приводит к минимизации налоговых
платежей.[1]
Оптимизация
налогообложения - это снижение налоговых платежей предприятия,
достигаемое путем применения специальных финансовых механизмов, таких как:
налоговые льготы, специальные режимы, а также иные не запрещенные законодательством
способы. [2]
Оптимизация
налогообложения позволяет сократить и сделать равномерными налоговые платежи. В
вопросе налоговой оптимизации государство делает шаг навстречу
предпринимателям, который выражается в возможности налогового планирования с
учетом различных льгот по налогам, различным размерам налоговых ставок.
Правильная
оптимизация налогообложения и
прогнозирования возможных рисков оказывает значительную помощь в создании
стабильного положения предприятия, так как позволяет избежать материальных
потерь в процессе хозяйственной деятельности.[3]
Соответственно,
оптимизация налогообложения – это процесс,
при котором налоговые платежи сводятся к минимуму на законных
основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. В
связи с этим, такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового
преступления или правонарушения и, следовательно, не влекут неблагоприятных
последствий для налогоплательщика. Этим самым налоговая оптимизация отличается
от уклонения от уплаты налогов.
В зависимости от периода
времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, налоговую
оптимизацию можно классифицировать как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная)
налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и методов, которые
уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности.
Указанная оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и
достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии
бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и
другое. [1]
Такой вид оптимизации налогов
требует тщательного анализа и выбора наиболее оптимального варианта. Ведь
перспективная налоговая оптимизация рассчитана на весь процесс деятельности
налогоплательщика.
Текущая налоговая оптимизация
предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать
налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном
налоговом периоде. [1]
Конечно же, и к текущей
оптимизации налогов следует отнестись с особым вниманием. Она достигается
индивидуальным подходом к каждому случаю.
На сегодняшний день
налоговая оптимизация осуществляется тремя основными способами: налоговым
планированием, минимизацией налогов и сознательным уклонением от уплаты
налогов.
Налоговое планирование -
это грамотное планирование налогов, которое позволяет законно сокращать размеры
налоговых отчислений на основе детального изучения налогового законодательства
и организации своей хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями
оптимизации налогообложения.[4]
Этот метод предполагает, что налогоплательщик
сам вычисляет ставки налогов, ищет всевозможные льготы и т.д.
Для успешного налогового планирования важнейшее
значение имеет стабильность налогового законодательства. В странах с развитой
рыночной экономикой существенные изменения в налоговую систему вносятся не
чаще, чем раз в десять лет, а многие налоговые законы действуют без значимых
изменений в течение десятилетий. В Казахстане существенные поправки к налоговым
законам принимаются ежегодно. Очевидно, в таких условиях строить какие-либо
перспективные схемы довольно рискованно, хотя и необходимо.[5]
Налоговое планирование можно
подразделить на несколько стадий.
1. Первая стадия представляет
собой принятие решения о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте
нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и
коммерческих подразделений и т.д.[6]
В частности, это касается
международных организаций или организаций, занимающихся внешнеэкономической
деятельностью, которые в той или иной степени ориентированы на взаимодействие с
иностранными партнерами.
Например, некоторые страны
предоставляют полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой
фиксированный ежегодный сбор и не требуют сдачи бухгалтерской отчетности.
Наиболее известными из них являются Британские Виргинские острова, Сейшельские
острова, Белиз, Маврикий, Невис, Багамские острова, Панама, Кайманы и т.д.[7]
2. Вторая стадия (во многом
связана с первой стадией и представляет собой первоначальный этап налогового
планирования) включает вопросы выбора юридической формы и структуры организации
с учетом характера и целей ее деятельности.[6]
В зависимости от деятельности
организации в некоторых странах бывают очень низкие или нулевые ставки налогов,
а также они предоставляют налоговые льготы.
3. Третья стадия налогового
планирования относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает
вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении
облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.
Данная стадия касается решения
конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного
региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении
структурного подразделения, расположенного в этом регионе.[6]
Итак, мы видим, что при
налоговом планировании есть действительно реальная возможность сократить
налоговые выплаты до минимума, учитывая вышеперечисленные стадии.
В кодексе
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
отсутствует понятие налоговой оптимизации. Такое решение является естественным,
так как вопрос об оптимизации, в принципе, не может быть урегулирован нормами закона в общем. Дело в
том, что некоторые из ее аспектов утверждены в налоговом законодательстве
Республики Казахстан. К примеру, это касается возможности использования
налоговых преференций и льгот. Использование налоговых льгот, закрепленных в
Налоговом кодексе, дает возможность налогоплательщику применить данный вид
оптимизации.
Эти льготы
нашли свое отражение в главе 12 «Уменьшение налогооблагаемого дохода и
освобождение от налогообложения некоторых категорий налогоплательщиков» кодекса
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а
также предусмотрены по каждому налогу в отдельности.[8]
Следующий способ – минимизация
налогообложения. Минимизацию на -логов необходимо
рассматривать как двойственное явление. То есть, миними
-зация налогов с одной стороны - это стремление
налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление
государства не допустить сокращения поступ -ления
налоговых сумм в казну. Минимизация налогов это процесс,
обязатель -ными
участниками которого является плательщик
налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые
обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой
стороны.[9]
Можно сказать, что
налоговая минимизация - это те или иные, допускаемые
государством, законные действия налогоплательщика, которые
позволяют избежать или в определенной
степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет,
производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.
Целью минимизации налоговых
платежей является легальное высвобож- дение активов для дальнейшего их
использования в экономической деятельности, которые позволяют налогоплательщику
правомерно избегать или в определенной степени уменьшать его обязательные
выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей
и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для
налогоплательщика.[10]
И последний способ – сознательное уклонение от уплаты налогов.
Сознательное уклонение от уплаты
налогов - это
прямое нарушение законов. Объективно говоря, этот метод не является способом
оптимизации налогообложения, он, как правило, влечет за собой уголовную
ответственность нарушителей. В целях уклонения от налогов предприниматели могут
скрывать свои доходы, создавать видимость расходов и производить прочие
действия, приводящие к искажению налоговой и бухгалтерской информации.[11]
Данный способ,
по мнению Жиганова Н.Б., на наш взгляд не является точным. По нашему мнению,
сознательное уклонение выступает не видом налогового планирования, а нарушением
налогового законодательства. Очевидно, что такой способ достигается с
применением незаконных действий,
то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. За их совершение
законодательством предусмотрены различные виды ответ-
ственности, а именно: финансово-правовая, административная и уголовная.
Статьями 221 и 222 Уголовного
кодекса Республики Казахстан предусмотрена ответственность за уклонение от
уплаты налогов и других обязательных платежей гражданином или организацией. За
такие виды нарушения закона предусмотрены определенные виды наказания. Такие,
как штраф, привлечение к общественным работам, исправительные работы,
ограничение свободы и лишение свободы.[12]
Также и в Кодексе Республики
Казахстан «Об административных правонарушениях» предусматривается
ответственность за правонарушения в области налогообложения. Например
такие как: ст. 208-1. Уклонение от уплаты начисленных (исчисленных)
сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет; ст.216.
Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством,
должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, фондовых бирж; ст. 219. Невыполнение законных требований
органов налоговой службы и их должностных лиц. Ответственность за эти
правонарушения предусмотрена в виде штрафа либо административного ареста. [13]
В настоящее время возможна разработка сложных
схем оптимизации налогов, применение конвенций об избежании двойного
налогообложения и т.д. Сегодня Казахстан имеет 37 конвенций об избежании
двойного налогообложения.[14]
Двойное налогообложение
это, когда иностранный холдинг, имеющий большое количество структурных
подразделений в различных странах начинает работать на казахстанском рынке от
лица структурного подразделения находящегося в стране, с которой Казахстан
имеет конвенцию об избежании двойного налогообложения, которая предусматривает
пониженные ставки некоторых налогов, и они должны удерживаться у источника
выплаты в Республике Казахстан.
Актуальным является
эффективное применение льгот по налогообложению, предоставляемых в рамках
действующего законодательства. Многие компании применяют и оффшорные схемы для
оптимизации налогообложения.[14]
Необходимо отметить, что не будет того
времени когда, оптимизация налогов
утратит смысл. Оптимизация налогов будет всегда актуальна, и потребность
будет расти. Если раньше это ассоциировалось с чем-то незаконным,
то в настоящее время это одна из крупных составляющих ведения
бизнеса.
Литература:
4.
Ковалев С.А. Оптимизация
налогообложения.
5.
Налоговое планирование и оптимизация налогообложения.http://ekbnav
igator.ru/finansovye_konsultacii/osnovnye_metody_optimizacii_nalogooblozheniya
8.
Кодекс Республики Казахстан от 10.12.08 «О налогах и других
обязательных платежах в бюджет» (с
изм. и доп. по состоянию на 04.02.2013 г.)
10.
Назаров В.М. Минимизация налоговых платежей.
11.
Жиганов Н.Б. Уклонение от уплаты налогов.
12http://www.prestuplenia.net/articles/
tax.html.
Уголовный кодекс Республики Казахстан от 16 июля 1997г. (с изм. и доп. по
состоянию на 06.03.2013 г.)
13.Кодекс
Республики Казахстан «Об административных правонарушениях»
от
30 января 2001г. (с изм. и доп. по состоянию на 06.03.2013 г.)
14. Даумов А. Оптимизация налогов -
комплекс предупреждающих и законных мер.