Амеліна А.О

Науковий керівник: к.е.н, доцент Іваніна О.О.

Донецький національний університет економіки

і трогівлі імені М.Ттуган-Барановського

Організація та методика аудиту касових операцій в банку

 

Сьогодні контакти з банком по розрахунково - касовому обслуговуванню регулярні, то залежно від якості роботи банку клієнти приймають рішення про доцільність подальшого співробітництва з банком, про ступінь обгрунтованості встановлених банком тарифів на розрахунково - касові послуги. Організація розрахунково - касового обслуговування є " візитною карткою" будь-якого банку. Цим і зумовлена ​​актуальність обраної теми роботи .                                                                                                          Метою аудиту касових операцій є перевірка дотримання банком вимог законодавства в частині здійснення та відображення в обліку розрахунково - касових операції , виявлення недоліків у організації і веденні розрахунково - касової роботи . Метою роботи є дослідження організації  і методики аудиту касових операцій в банку.                                                                                                                                      Дослідженню теоретичних проблем аудиту касових операцій, діяльності комерційних банків та їхньої ролі в економічній системі присвячено праці таких вітчизняних економістів: О.В. Васюренко, А.М. Герасимович, Л.М. Кіндрацька, Г.Г. Кірейцев, А.М. Мороз, М.І. Савлук, В.В. Сопко, М.Д. Алексеєнко, О.В. Крухмаль, О.Г. Коренєва, Р.І. Тиркало, В.М. Федосов, М.Г. Чумаченко, В.Г. Швець, В.З. Бурчевський та інші.                                                                                                                             Під розрахунково - касовим обслуговуванням розуміємо прийом, видачу і збереження грошових знаків. Його здійснюють через операційну касу банку, до складу якої (залежно від кількості клієнтів і обсягів операцій) можуть входити прибуткові й видаткові каси, прибутково-видаткові каси, каси розміну грошей, вечірні каси та каси перерахунку грошової виручки                                                                У процесі аудиторської перевірки необхідно керуватись такими нормативними документами:                                                                                                                                        -Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. [1] .                                                                                                                           -Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 [2] .                 Джерела інформації для аудиту касових операцій можна згрупувати, як наведено у таблиці 1.                                                                                                                                                                                                                                                Таблиця 1

Джерела інформації для аудиту касових операцій

Група документів

Документ

Узагальнюючі регістри обліку і звітності

Головна книга; баланс банку (форма № І)

Синтетичні регістри обліку касових операцій, грошових коштів

Щоденна відомість,  щоденний баланс;                                   

Аналітичні і первинні документи з обліку касових операцій

Касова книга; прибуткові і видаткові касові ордери; чеки на отримання готівки; виписки банку

 

чеки на отримання готівки;

виписки банку

Зовнішні документи

Повідомлення  про встановлення ліміту каси та ін.

На підготовчому етапі аудиту касових операцій аудитор повинен розглянути загальні питання організації роботи каси в банку:                                                                                  - інтенсивність касових операцій;                                                                                                          - основні напрямки касових надходжень і видатків;                                                                    -кваліфікація і практичний досвід працівників, які забезпечують роботу каси в банку;  - наявність договорів з касирами про повну матеріальну відповідальність.                             - забезпеченість обліку касових операцій електронно-обчислювальною технікою;                              -обладнання приміщення каси в банку.                                                                     Аудитор перевіряє облік грошових коштів за детально складеним планом(таблиця 2).

Таблиця 2

Фрагмент детального плана аудиторської перевірки операцій з грошовими коштами [3]

№

з/п

Перелік процедур, їх сутність

Джерела інформації

1

Проведення перевірки каси (раптово) передбачає проведення раптової ревізії каси з повним поаркушним перерахунком усіх грошей та інших цінностей, що знаходяться у касі банку. При цьому слід скласти відомість інвентаризації каси та обов’язково зафіксувати результати рангової ревізії каси в робочих документах. Інвентаризацію каси належить проводити не рідше одного разу на квартал, у строки, встановлені керівником банку.

Касові документи;                           касова книга;                                   регістри за рахунком;                       готівкові кошти

2

Перевірка оборотів і залишків за рахунком 1002 «Каса» та їх відповідність даним Головної книги. В банку перевіряється правильність заповнення прибуткових та видаткових касових ордерів. Неприпустимі будь-які виправлення, закреслювання і т. ін.

Касова книга;            Відомості;              журнали;            машинограми за рахунком 1002 Головна книга

3

Вибіркова перевірка цільового використання грошових коштів, отриманих з банку, дотримання ліміту каси й установленого ліміту розрахунків між юридичними особами готівкою

Виписки банку; касові документи; відомості;                журнали; машинограми за рахунками 1002 та ін

4

Вибіркова перевірка правильності оформлення касових документів і відповідності їх даних записам у Касовій книзі та облікових регістрах за рахунком 1002. Перевірка правильності кореспонденції рахунків Необхідно визначити, чи повністю і своєчасно банк оприбутковує готівку, яка надходить з різних джерел. Перевірка операцій з видачі готівки з каси

Касові документи; касова книга; відомості; журнали; машинограми за рахунками 1002 та ін.

 

Відповідно до вимог Закону “Про банки і банківську діяльність в Україні” та вимог інструкцій і методичних вказівок НБУ з ведення касових операцій планування і проводення аудиту касових операцій здійснюється на основі програмно-контрольної оцінкової таблиці. (Таблиця 3) За своєю побудовою вона є не тільки переліком питань, які необхідно з'ясувати під час перевірки, не лише розкриває технологію аудиторського процесу касових операцій, але й дає можливість здійснювати їх оцінку щодо законності, доцільності й правильності документального оформлення.

Таблиця 3

Перелік процедур при здійсненні аудиту касових операцій в банку

№

Аудитором перевіряється

Повинно бути встановлено

1.

Стан угод про повну матеріальну відповідальність осіб, що працюють з готівкою та іншими цінностями

Наявність угод з матеріально відповідальними особами і юридична правильність їх оформлення

2.

Дотримання порядку здійснення операцій в приходних касах

1. Правильність оформлення первинних документів, заповнення і ведення журналів їх реєстрації                                                                                             2. Ідентичність даних первинних документів з даними касових журналів і книг, довідок, виписок з особистих рахунків клієнтів

3.

Дотримання порядку здійснення операцій у вечірніх касах та касах перерахування

Правильність заповнення супровідних відомостей до сумки з грошовою виручкою та документального оформлення інкасованої грошової виручки

4.

Дотримання порядку здійснення операцій видатковими касами

1. Правильність заповнення реквізитів видаткових первинних касових документів                                            2. Ідентичність даних останнім даним касових книг і журналів, а також випискам з особових рахунків клієнтів                                                                     3. Правильність ведення книги реєстрації сум, виданих під звіт касиру грошового сховища

5.

Дотримання порядку звірки і заключення операційної каси; організація контролю за видачею грошей

1. Ідентичність даних касових обігів і даних касових книг та журналів                                                             2. Наявність підписів касирів і операційних працівників

6.

Дотримання повноти і вірності обміну цінностей у сховищах

1. Правильність комплектації та розфасування грошей і цінностей                                                        2. Правильність ведення книги обліку цінностей, що знаходяться в сховищах

7.

Дотримання касового планування і ліміту залишків каси банку

1. Наявність касових планів клієнтів                                        2. Наявність встановлених банком лімітів клієнтам за залишком готівки грошей в їх кассах                              3. Дотримання клієнтами ліміту

8.

Дотримання ліміту розрахунків готівкою

Наявність ліміту для банку та його дотримання

9.

Дотримання правил касових операцій з валютною готівкою

1. Правильність заповнення первинних касових документів на надходження та видачу готівкової валюти                                                                                           2. Ідентичність даних первинних документів і даних касових книг та журналів

10.

Стан звітності про касові обіги банку

1. Правильність обліку касових операцій в цілому (висновок)                                                                                     2. Достовірність звітності про касові обіги в банк             3. Дотримання строків звітності

По закінченню перевірки касових операцій здійснюється оцінка стану їх організації та ведення обліку і розробляються управлінські або адміністративні заходи щодо ліквідації порушень і недоліків та облікові заходи щодо вдосконалення облікового контролю. Найчастіше типовими порушеннями, виявленими під час перевірки касових операцій, бувають:                                                                                                      -порушення ліміту каси;                                                                                                                               -порушення граничних норм розрахунку готівкою грошей;                                                            -неправильне документування і ведення касових операцій;                                                                                -виправлення в приходних і видаткових касових документах;                                                                    -несвоєчасне проведення інвентаризації каси і т. п. [4].                                              Підводячи підсумок, можна сказати, що якісне та своєчасне проведення аудиту касових операцій дає можливість уникнути непорозумінь, які виникають у ході перевірок, а його основними функціями буде: контроль за правильністю оформлення операцій, оприбуткування, видачі й перерахування грошових коштів, контроль за дотриманням фінансової звітності. Це буде забезпечувати зниження небажаного ризику фінансової звітності касових операцій, а також ризик помилок у організації бухгалтерського обліку.

Література :

1.           Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Закон  вiд 16.07.1999  № 996-XIV

2.            Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні 15.12.2004  N 637 http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0040-05

3.           Банківська система України [Текст]: монографія \ В.В.Коваленко, О.Г. Коренєва, К.Ф. Черкашина, О.В. Крухмаль. – Суми: ДВНЗ «УАБС НБУ», 2010.-187с.

4.           Батракова Л.Г. Економічний аналіз діяльності комерційного банку. Вид.2-е: Підручник для ВНЗ.-М.:Логос, 2005.-368с.