Лыщик Екатерина Анатольевна

УО «Полесский государственный университет» , Беларусь

Служба внутреннего аудита и его этапы создания

В современных условиях организация службы внутреннего аудита в компании дает возможность предоставления наиболее точной и достоверной экономической информации высшему звену управления организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и препятствует возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность отчетов структурных подразделений, оптимизирует налогообложение. В статье рассматриваются принципы функционирования отдела внутреннего аудита как составной части общей системы управления организацией [1].

Служба внутреннего аудита может быть создана в организации в виде отдела как самостоятельной организационной единицы, входящей в состав системы управления и наделенной функцией контроля фактов финансово-хозяйственной жизни экономического субъекта. Исследовав ряд источников, можно выделить следующие этапы создания данной службы:

Первый этап заключается в определении спектра общих целей и задач стратегического характера, для достижения которых создается отдел внутреннего аудита.

Второй этап включает проведение всестороннего анализа организации, установление структуры отдела внутреннего аудита, фиксация "слабых" мест в системе внутреннего контроля и т.д. Выявление "точек приоритета" по повышению эффективности работы. Наиболее пристальное внимание на данном этапе должно быть уделено анализу:

• организационной структуры;

• функционирования системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля (СВК).

На этом этапе возможна корректировка целей и задач отдела внутреннего аудита в соответствии с обнаруженными "слабыми" местами системы бухгалтерского учета и СВК [2].

Сущность третьего этапа - определение места внутреннего аудита и степени его интеграции с другими отделами организации. В процессе функционирования отдел внутреннего аудита взаимодействует практически со всеми отделами и службами организации. Внутренний аудит в отношении бухгалтерской службы решает следующие задачи:

• контроль полноты данных, отраженных в системе бухгалтерского учета;

• проверка правомерности, обоснованности, эффективности совершенных хозяйственных операций;

• установление адекватности системы бухгалтерского учета;

• проверка состояния средств контроля;

• группировка оперативной и отчетной информации в интересах администрации и в виде, доступном для ее понимания. На принятие управленческих решений, а значит, и на их результат влияет не только достоверность, но и форма подачи информации. Система бухгалтерского учета формализует информацию, т.е. кодирует ее таким образом, чтобы работа с ней была наиболее эффективной.

Далее производится разработка нормативных документов внутреннего аудита. Разработка нормативных документов отдела внутреннего аудита представляет собой наиболее продолжительный по времени этап. Зачастую формирование нормативной и методологической базы происходит перманентно. Регламентация деятельности отдела означает подготовку методик проведения внутреннего аудита в таком количестве и с такой детализацией, которые обеспечивали бы определенность каждого шага внутреннего аудитора, исключали бы неоднозначность понимания поставленных задач. В положении о рабочей политике отдела внутреннего аудита целесообразно отразить следующие концептуальные аспекты:

• механизм расчета рисков внутреннего аудита;

• методика расчета и распределения уровня существенности;

• цели и характеристика видов процедур внутреннего аудита;

• виды оценочных значений и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих внутреннему аудиту;

• порядок определения объема и формирования выборок внутреннего аудита;

• механизм контроля выполнения допущения непрерывности деятельности;

• варианты диагностики ошибок, искажений, неточностей в разрезе объектов контроля;

• формирование итоговой информации по результатам внутреннего аудита в разрезе объектов контроля, целей и задач внутреннего аудита, категории пользователей. Выделение указанных концептуальных аспектов позволит сформировать основные методические установки функционирования отдела внутреннего аудита с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности той или иной организации. Детальное представление выделенных аспектов в положении будет способствовать более продуктивному взаимодействию с внешними контролирующими органами, в том числе с независимым внешним аудитором [3].

Следующий этап - формирование штата отдела внутреннего аудита, его технической базы. Принципиальным вопросом в процессе организации отдела внутреннего аудита является формирование оптимального штата. Наиболее оправданным экономически представляется трехуровневая структура штатного расписания отдела. Первый уровень – постоянные (штатные) работники; второй уровень – привлекаемые специалисты экономического субъекта; третий уровень – специалисты и эксперты, привлеченные со стороны.

Квалификационные требования к сотрудникам отдела внутреннего аудита должны быть закреплены в соответствующем внутреннем стандарте и включать:

• высшее экономическое (или юридическое) образование, полученное в высшем учебном заведении;

• обучение по программе подготовки внешних аудиторов и наличие подтверждающего аттестата;

• для специалистов, имеющих доступ к компьютерным системам и базам данных

организации, - адекватная выполняемым задачам профессиональная подготовка;

• ежегодное повышение квалификации в объеме не менее 60 часов;

• опыт работы по специальности не менее 5 лет.

Шестой этап заключается в модернизации системы управления на основе внедрения стратегического контроллинга. В настоящее время система управления организациями трансформируется в соответствии с современными условиями хозяйствования, которые характеризуются высокой конкуренцией и нестабильностью внешней среды. Результатом такой трансформации является внедрение контроллинга. Контроллинг – система управления, базирующаяся на взаимодействии всех функций внутрихозяйственного контроля, управленческого учета, планирования, анализа и маркетинга и предназначенная для достижения организацией поставленных целей. При этом внутрихозяйственный контроль играет роль основной функции системы управления, отвечающей признакам контроллинга. Именно контроль выполняет функцию обратной связи в любой динамической системе, в том числе и хозяйственной.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что организация службы внутреннего аудита на предприятии призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, а ежедневно применять налаженную систему мероприятий, имеющих целью предотвратить случайные и умышленные ошибки и искажения, своевременно обеспечивать достоверной информацией руководство, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию руководством предприятия правильных управленческих решений для повышения эффективности экономики организации на основе сбора и обработки данных полученных в ходе выполнения своих обязанностей службой внутреннего контроля. Такой контроль обеспечивает защиту и сохранность активов и учетных данных, точность, правильность и полноту отражения в учете хозяйственных операций, а также своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности [4].

Cписок использованных источников:

1. Белбожецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - В 2-х частях. -М.: Бухгалтерский учет,1994. - 128 с.

2. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М: Аудит, ЮНИТИ,1999.

3. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. -М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.