Семенникова А.В., Останина Е.В.

Кузбасский государственный технический

университет им. Т.Ф. Горбачева, Россия

Методы проведения внутреннего аудита

Процесс управления предприятием и систему внутреннего контроля нельзя отделить друг от друга, при этом, не нарушив эффективности всей системы управления. Отсюда появляется потребность в постоянно действующем и эффективном элементе, который входит в систему внутреннего контроля и является ее неотъемлемой частью.

В роли эффективного механизма, который помогает обеспечить собственников и руководителей необходимой информацией по функционированию всех ее подсистем является служба внутреннего аудита.

Внутренний аудит необходим в первую очередь для предотвращения потерь ресурсов, стабилизации бухгалтерского учета и для организации необходимых изменений внутри организации. Особенностью внутреннего аудита можно назвать и то, что он осуществляется в момент совершения и документального составления финансово-хозяйственных операций. Это позволяет вовремя обнаруживать все недостатки в работе и принимать необходимые меры к их предотвращению [1].

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимают контрольную деятельность, осуществляемую внутри аудируемого лица его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [2].

Международный Институт внутренних аудиторов раскрывает следующее определение внутреннего аудита: «Внутренний аудит – это деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на усовершенствование деятельности организации».

В качестве главной цели внутреннего аудита выступает предоставление руководству организации объективной, надежной и своевременной информации о деятельности компании в связи с достижением общекорпоративных целей и по соблюдению соответствующих стандартов ведения бизнеса.

Среди задач внутреннего аудита выделяют организацию системы внутреннего контроля, которая является неотъемлемой составляющей для осуществления прав и ответственности руководящего органа управления и должностных лиц предприятия.

Среди наиболее проблемных аспектов внутреннего аудита можно выделить [3]:

· небольшой объем необходимых методических разработок;

· возможная неэффективность действующей нормативно-правовой базы, занимающейся регулированием внутреннего аудита;

· низкий опыт деятельности внутренних аудиторов;

· недостаточное количество квалифицированных кадров;

· отсутствие унифицированных форм необходимых документов;

· отсутствие автоматизации внутреннего контроля за деятельностью.

Для более эффективного внутреннего аудита необходимо правильно выбрать метод его проведения [4].

В отличие от внешнего аудита, носящего, как правило, официальный характер и проводимого уже по составленной бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренний аудит на предприятии может носить как плановый, так и внезапный характер.

Для него характерны все три этапа контроля:

- предварительный – до совершения хозяйственных операции;

- текущий – во время осуществления хозяйственных операций;

- последующий – после их совершения.

Рассмотрим некоторые методы внутреннего аудита:

· Инвентаризация

Физическая проверка – осмотр и подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, денежных средств, основных фондов и пр.), а также инвентаризация расчетов и обязательств и других статей баланса, с целью проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия ведомостям учета материальных ценностей.

· Осмотр

Представляет собой непосредственное изучение компетентным работником определенных объектов учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные конкретные функции, а также, если это потребовалось, фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов.

· Обследование

Как и осмотр, обследование – это непосредственное изучение компетентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Однако при обследовании чаще осуществляется документирование важной информации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты, протоколы и другая подобная документация.

· Контрольный обмер

С его помощью определяется фактически выполненный объем строительных или строительно-монтажных работ, произведенных хозяйственным или подрядным способом и правильность их оплаты. По результатам контрольного обмера составляется акт и ведомость перерасчета.

· Контрольный запуск сырья и материалов

Контрольные запуски сырья и материалов в производство позволяют выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства, вскрыть каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, необоснованного списания сверхнормативных потерь, искажения качественных характеристик продукции. Результаты контрольного запуска сырья и материалов оформляются промежуточным актом.

· Экспертиза

Исследование специалистом каких-либо вопросов (проверка подлинности документов, денежных знаков, ценных бумаг), решение которых требует специальных познаний в соответствующей области, с предоставлением мотивированного заключения. Результаты эксперта оформляются заключением эксперта.

· Лабораторный анализ

Представляет собой выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего (физического, химического или биологического) анализа в стационарных условиях (в лаборатории).

· Встречная проверка

Это способ сопоставления записей в учетных регистрах проверки документов путем сравнения их с другими документами или их копиями, находящимися в распоряжении третьих лиц. Цель – подтвердить правильность отражения хозяйственных операций.

· Аудиторская выборка

Выборка – это статистический метод, заключающийся в отборе данных из проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку или носит случайный характер.

· Проведение аналитических процедур

Аналитические процедуры, играющие основополагающую роль при получении аудиторских доказательств в ходе внутреннего аудита, состоят в выявлении, анализе, оценке и проверке по существу соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности предприятия и определении их взаимной причинно-следственной связи. Основная цель аналитических процедур – поиск и выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов хозяйственной деятельности, определяющих результаты хозяйственной деятельности и области потенциального риска.

С организацией внутреннего аудита компания имеет ряд существенных преимуществ, которые в первую очередь связаны с выявлением резервов средств и источников получения необходимых средств предприятия. Не менее важное значение имеет и разработка рекомендаций, касающихся усовершенствования системы учета и внутреннего контроля, или, по крайней мере, оценка использования уже имеющегося на предприятии информационно-программного обеспечения. Эти преимущества в конечном итоге приведут к повышению интересов различных инвесторов для таких предприятий.

Наиболее эффективные перспективы при создании службы внутреннего аудита для организаций заключаются, во-первых в том, что это позволит органу управления компанией установить эффективный контроль за структурными подразделениями организации. Во-вторых, осуществляемые внутренними аудиторами проверки и анализ помогут выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития. И в-третьих, внутренние аудиторы могут выполнять и консультативные функции для финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в организации.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в современных условиях становления и развития рыночных отношений, предоставляются большие возможности внутреннему аудиту продемонстрировать свои возможности и доказать свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. При организации отдела внутреннего аудита у руководства компаний появляется мощный инструмент, с помощью которого можно повысить эффективность бизнеса и достичь новых высот.

Литература:

1. Полисюк, Г. Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля // Все для бухгалтера. – 2011. – № 7.

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

3. Орлова, О. Е. Проблема организации внутреннего контроля // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2012. – № 6.

4. Каковкина, Т. В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. – 2011. – № 9.