Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Баянова О.В.

Пермская государственная сельскохозяйственная академия, Россия

Учет корпоративных пенсионных планов в системе бухгалтерских счетов

Корпоративное пенсионное обеспечение нашло свое отражение в системе отечественного бухгалтерского учета благодаря внедрению в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности. Освоением международных правил плодотворно занимаются многие отечественные ученые: Л.Н. Герасимова, Р.Е. Грачева, А.М. Петров и другие. На практике внедряют достижения международных и отечественных ученых такие корпоративные структуры, как ОАО «ЛУКОЙЛ», ОАО «ГАЗПРОМ» и другие.

Основополагающим стандартом в системе корпоративного пенсионного обеспечения является МСФО 19 «Вознаграждения работникам», которое вводит инновационное для российской действительности понятие – выплаты по окончании трудовой деятельности [1]. Пенсионные планы представляют собой программы пенсионного обеспечения, которые строго регламентируют способы финансирования пенсионных выплат (в том числе и дисконтирование) и правила их осуществления.

Стандарт делит корпоративные пенсионные планы на три группы: планы с установленными взносами; планы с установленными выплатами; пенсионные планы, совместно учрежденные несколькими работодателями. Если в одной корпоративной программе задействовано несколько работодателей, то корпоративные пенсионные планы могут иметь вид совместно учрежденных и совместно управляемых.

Ввиду того, что система корпоративного пенсионного обеспечения организуется работодателем, то возникают сложности отражения ее в системе бухгалтерских счетов. Рассмотрим отличия отражения на счетах корпоративных пенсионных планов с установленными взносами и с установленными выплатами. Р.Е. Грачева отмечает, что в первом случае пенсионные взносы признаются в расходах с одновременным начислением соответствующих обязательств, а во втором – учитываются в капитале как резерв (предварительно начисленный) и в активе как инвестиция [2]. А.М. Петров и А.Н. Коняхин уточнили, что пенсионные планы отражаются в обособленном методическом разделе учетной политики «Учет вознаграждений сотрудникам» [3].

Ввиду того, что пенсионное обеспечение (в частности, государственное) отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», можно признать правомерным отражение корпоративных пенсионных планов на данном счете с выделение для них отдельного субсчета. Если в рабочем плане счетов холдинга задействованы субсчета: 1 – Расчеты по социальному страхованию; 2 – Расчеты по государственному пенсионному обеспечению; 3 – Расчеты по обязательному медицинскому страхованию; 4 – Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то для организации обособленного учета корпоративного пенсионного обеспечения следует выделить субсчет 5 и назвать его «Расчеты по корпоративному пенсионному обеспечению».

В бухгалтерском учете корпоративного пенсионного плана с установленными взносами начисление обязательств по пенсионному плану отражается бухгалтерской проводкой, в которой по дебету счета находят свое отражение все счета, используемые для учета затрат. По кредиту счета мы предлагаем указать субсчет 5 «Расчеты по корпоративному пенсионному обеспечению» счета 69. Погашение обязательств по пенсионному плану следует производить с расчетного счета и оформлять бухгалтерской проводкой: дебет счета 69.5 кредит счета 51.

Таким образом, корпоративные пенсионные планы с установленными взносами представляют собой инновационный вид социальных затрат, направленных на достижение целей корпоративного управления.

По-другому отражаются в системе бухгалтерских счетов корпоративные пенсионные планы с установленными выплатами. В этом случае, необходимо привлечь счета учета резервов и инвестиций. Л.Н. Герасимова выявила проблемы учета резервов в международной практике [4]. Создание и использование резерва на корпоративное пенсионное обеспечение следует учитывать на бухгалтерском счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», для организации обособленного учета предлагается выделить отдельный субсчет (например, субсчет 3 «Резерв на корпоративное пенсионное обеспечение»). Тогда инвестиции в работника можно учесть на счете 58 «Финансовые вложения». В рабочем плане счетов холдинга могут быть задействованы следующие субсчета в составе синтетического счет 58 «Финансовые вложения»: 1 – Паи и акции; 2 – Долговые ценные бумаги; 3 – Предоставленные займы; 4 – Корпоративные пенсионные планы.

Для начисления резерва производится бухгалтерская запись, в которой дебетуются счета учета затрат холдинга и кредитуется счет 96.3 «Резерв на корпоративное пенсионное обеспечение». Далее следует провести расчеты по корпоративному пенсионному обеспечению (начислить задолженность и погасить ее путем перечисления средств с расчетного счета). Одновременно происходит пополнение актива пенсионного плана. Начисление задолженности по корпоративной пенсионной программе с одновременным пополнением актива пенсионного плана производится с использованием бухгалтерской проводки: дебетуется счет 58.4 «Корпоративные пенсионные планы» и кредитуется счет 69.5 «Расчеты по корпоративному пенсионному обеспечению». При погашении задолженности делается бухгалтерская запись: дебетуется счет 69.5 «Расчеты по корпоративному пенсионному обеспечению» и кредитуется счет 51.

В данном случае следует обратить внимание на то, что при выплате корпоративных пенсий (при наступлении у работника пенсионного возраста) происходит уменьшение и суммы резерва на корпоративное пенсионное обеспечение и актива пенсионного плана. Поэтому следует учесть бухгалтерскую запись, при которой дебетуется счет 96.3 «Резерв на корпоративное пенсионное обеспечение» и кредитуется счет 58.4 «Корпоративные пенсионные планы».

Таким образом, корпоративные пенсионные планы с установленными выплатами представляют собой инновационный вид инвестиций в работника, позволяющий укрепить корпоративную политику холдинга.

В результате научного исследования проблем учета корпоративных пенсионных планов в системе бухгалтерских счетов получены следующие инновационные результаты:

- корпоративное пенсионное обеспечение может учитываться как в виде социальных затрат (планы с установленными взносами), так и в форме инвестиций в работника (планы с установленными выплатами);

- изменения в рабочем плане счетов холдинга можно охарактеризовать, как организацию обособленного учета на отдельных (специально выделенных для этих нужд) субсчетах к уже имеющимся синтетическим счетам;

- корпоративное пенсионное обеспечение в виде социальных затрат или в форме инвестиций в работника способно достичь стратегические и тактические цели корпоративного управления, а также укрепить корпоративную политику холдинга.

Литература:

1. МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

2. Грачева Р.Е. Пенсионный план и другие вознаграждения работникам/ Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2002. - № 17.

3. Петров А.М. , Коняхин А.Н. Учетная политика при подготовке первой отчетности согласно МСФО/ Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 11.

4. Герасимова Л.Н. Учет резервов в международной практике/ Международный бухгалтерский учет. – 2012. - № 43.