Махова Т. Г.

Студентка Факультета очно-заочного обучения

Финансового университета при Правительстве РФ

Специфика организации и проведения аудита лизинговых операций

При проведении аудиторской проверки лизинговой деятельности основной задачей аудитора становится оценка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности участников лизинговой сделки (лизингодатель/ лизингополучатель), а так же выявление ошибок бухгалтерского учета, возникших вследствие неправильного исчисления амортизации, в результате изменения амортизационных групп модернизированных основных фондов.

Аудит лизинга включает в себя три основных этапа:

1. Ознакомительный

2. Основной.

3. Заключительный.

Содержательная часть этапов может отличаться в зависимости от объекта исследования.

На ознакомительном этапе происходит знакомство с лизинговой компанией, аудитор разрабатывает план и программу аудиторской проверки, рассчитывает уровень существенности и определяет аудиторский риск.

Наиболее важным и ответственным на этом этапом является подготовка программы и плана аудиторской проверки, формирование видов аудиторских работ.

Аудиторская проверка лизинговых операций включает в себя следующие виды работ:

- изучение правильности юридического оформления лизинговых сделок, их соответствия законодательству;

- оценка реальной стоимости инвестиции, объекта лизинга;

- оценка эффективности использования собственного капитала и заемных инвестиций;

- оценка правильности расчета лизинговых платежей;

- оценка документального оформления объектов лизинга в системе бухгалтерского и налогового учета;

- оценка правильности расчета амортизационных отчислений объекта лизинга (в зависимости от того, у кого на балансе находится объект лизинга – лизингодатель/лизингополучатель);

- обоснованность включения лизинговых платежей в доходы/расходы (лизингодатель/лизингополучатель) предприятия;

- порядок признания доходов и расходов, формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете;

- оценка правильности расчета налога на имущество и прибыль.

При формировании плана и программы аудиторской проверки аудитор не должен забывать о специфике инвестиционного проекта, той отрасли, где реализуется инвестиция – торговля, энергетика, промышленность, связь, компьютерные технологии и т.д.

План аудиторской проверки лизинговой деятельности может содержать следующие разделы:

- аудит учетной политики;

- аудит лизинговых договоров;

- сверка бухгалтерской финансовой отчетности с данными учетных регистров;

- аудит расчетов с лизингодателем и лизингополучателем;

- оценка финансового результата лизинговых операций.

План аудиторской проверки изменяется более детально в программе аудиторской проверки, где дается более подробная характеристика всех аудиторских работ. Например:

- при аудите учетной политики аудитор проверяет принятую учетную политику на соответствие нормам законодательства, оценивает уместность принятой учетной политики в отношении лизинговых операций;

- при аудите лизинговых договоров аудитор составляет перечень договоров лизинга с подразделами по видам и выделяет их них наиболее крупные договора.

Аудитор проверяет и оценивает договора лизинга, а именно: осуществляет проверку подписей и печатей; определяет срок действия договора; определяет обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; проверяет возможность и порядок передачи имущества в залог и сублизинг.

Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов в отношении лизинговых операций.

Проверяется правильность оформления первичных документов по лизинговым операциям.

- при сверке бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров аудитор проверяет соответствие показателей бухгалтерского баланса с данными Главной книги, оборотно - сальдовой ведомости, регистрами синтетического и аналитического учета; осуществляет проверку корреспонденции счетов по лизинговым операциям;

- при аудите лизингового имущества аудитор проверяет: правильность формирования первоначальной стоимости объектов лизинга; обоснованность и правомерность передачи имущества в лизинг, возврата и выкупа лизингового имущества, правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете; соответствие проведения и оформления инвентаризации лизингового имущества учетной политике;

- при аудите расчетов и заемных средств аудитор осуществляет рассмотрение структуры дебиторской и кредиторской задолженности, проверяет правильность учета расчетов по претензиям, а также правильность расчета и своевременность уплаты процентов по заемным обязательствам.

Основной этап проверки включает, предусмотренные в плане и программе аудиторской проверки работы и разделы. Основной этап может длиться от 1,5 до 4 недель. На этом этапе важно правильно определить, и использовать аудиторские процедуры для раскрытия интересующей информации.

Наиболее распространенными аудиторскими процедурами являются оценка документации, анкетирование и проведение собеседования с сотрудниками. При проведении собеседования аудитор может столкнуться с абсолютно различным мнением среди сотрудников организации, привлеченными экспертами в данной области, заинтересованными лицами о проблемных вопросах и возможных путей их решения. При этом у аудитора существует риск принять за основное ложное направление, пропустить важную информацию либо потратить много времени на сбор несущественных фактов. При этом необходимо максимально полно и объективно актуализировать информацию об объекте исследования, сосредоточиться на поставленной задаче, и периодически структурировать полученные данные.

При выполнении аудиторских процедур аудитор изучает внешнюю и внутреннюю информацию, документацию хозяйствующего субъекта (лизингодателя/лизингополучателя), в том числе:

- учетную политику организации;

- копии учредительных документов организации;

- формы бухгалтерской отчетности;

- данные Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

- аналитические расчеты и выводы внутренних документов по формам установленным в лизинговой компании, например, заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

- заявку на лизинг, договор лизинга;

- договор поставки объекта лизинга и платежно-расчетные документы о поступлении аванса от лизингополучателя;

- заказ-наряд поставщику лизингового имущества;

- счет на оплату объекта лизинга;

- кредитный договор (договор процентного займа) и платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающие оплату процентов по кредиту (займу) и возврат суммы кредита (займа);

- платежно - расчетные документы, подтверждающие получение кредитных (заемных) средств на расчетный счет лизингодателя для финансирования инвестиционного проекта;

- платежно-расчетные документы, подтверждающий оплату объекта лизинга;

- товарно-транспортную накладную, сопроводительные документы;

- акт приема-передачи объекта лизинга;

- счет-фактуру;

- договор страхования между страховой компанией и лизингополучателем (или лизингодателем) – страховой полисиплатежно-расчетный документ, об уплате страхового взноса;

- платежно-расчетные документы, подтверждающие оплату лизингополучателем лизингового платежа;

- договор выкупа между лизингодателем и лизингополучателем и платежно - расчетный документ, подтверждающий оплату остаточной стоимости объекта лизинга;

- регистры бухгалтерского учета по счетам (01, 02, 03, 08, 19,20, 25, 26, 62, 68, 76, 90, 91, 98, 001, 011)

- акты сверки взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем, между лизингодателем (лизингополучателем) и кредитной (страховой) организаций.

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор оценивает эффективность инвестиционной сделки для лизингодателя и возможности реализации нового бизнес-направления для лизингополучателя, формирует мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для лизингодателей и в части совершенной лизинговой сделки для лизингополучателей, составляет отчет аудитора и оформляет аудиторское заключение.

Список литературы

1. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.06.2013) "О финансовой аренде (лизинге)".

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14 - ФЗ (ред. от 28.12.2013) Глава 34. Аренда.

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2014). Глава 25. Налог на прибыль организаций.

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности".

5. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011 г.).

6. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. 2 – е издание. / М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2010 г.

7. Ковалев В.В. Лизинг. Учебник. / М.: Проспект, 2014 г.

8. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. Учебник – 3 – е изд., перераб. и доп. / М.: Юрайт, 2010 г.

9. Философова Т.Г. Лизинг. Учебное пособие для студентов. 3- е изд., перераб. и доп. / М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008 г.

10. Черненко А.Ф., Дмитриева И.Н. Планирование аудиторской проверки лизинговых операций. // Журнал «Экономика: вчера, сегодня, завтра», № 2, 2011 г.

11. Справочная информационная система «КонсультантПлюс».

12. Сайт Лизинг в России и СНГ: [сайт справочной системы] - Режим доступа:. http://www.all-leasing.ru/.