Сейфиева А.М. магистр
Государственного университета
имени Шакарима города Семей,
e-mail:
alfiya-seifieva@mail.ru
Налоги как основной источник образования
государственных доходов известны с давних времен. Налогообложение присуще всем
социальным системам как рыночного, так и планового типа хозяйствования.
Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это
одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
Как известно, реальный процесс налогообложения
осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических
форм.
Развитие и изменение форм государственного устройства
всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов
определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм
собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с
вышестоящими организациями.
В связи с этим приобретает особую роль значение
налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.
Современная налоговая система была введена в
Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения
действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики,
формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.
В западном опыте создания и функционирования
эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его
использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых
создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в
каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки
и традиции населения.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно
было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной
Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате
десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой
экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в
Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного
опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного
на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики
Казахстана, где рыночные отношения формируются в быстром режиме, а структуры рынка скорее можно назвать
переходными, чем сложившимися.
Анализ показывает, что действующая налоговая система обладает целым рядом
существенных недостатков. Она с самого начала не соответствовала экономической
обстановке в стране.
Последние реформы показывают стремление Казахстанского
правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа
преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием
предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки
на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры
поступлений, улучшение администрирования, легализация многих
налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение
общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический
рост Казахстана.
Большинство описанных проблем налогового
законодательства должны были быть решены по принятии налогового кодекса РК 2009
г.
Дальнейшее развитие событий показало, что принятие
нового налогового кодекса оказалось недостаточно подготовленным, и, к
сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности, введенной в действие
налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных
прав налогоплательщика.
Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых
изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним
разом в год. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению
стабильности и предсказуемости налогового законодательства.
Исходя из вышеизложенного, думается, что любые
«новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса,
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности
в налоговой системе.
Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы
является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие
функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового
давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для
законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют
абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и
налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому
оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка.
Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к
негативным последствия:
- спаду
отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций
казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
- тотальному
стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
- утечке
капиталов за рубеж;
- криминализации
хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.
Другими словами, налоговая система требует коренного
реформирования. Но этого можно добиться при условии коренного изменения курса
экономических реформ.
Целью экономических реформ должно стать не разрушение
экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана,
повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные
положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления.
Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом
конкретных положений:
- Налоговая система должна быть фискально-надежной и
обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
- Налоговая система должна быть, стабильной и понятной
налогоплательщику
- Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов
хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их
организационно-правовой формы
- Налоговая система должна быть справедливой, а
налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
- Число налогов должно быть сокращено в несколько раз,
должны быть упрощены процедуры их взимания
- Налоговое бремя должно быть снижено, а
налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения
расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной
деятельности, ускорения научно-технического прогресса
- Следует реально обеспечить защиту
налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно
защищен от налогового произвола.
Предлагается новая шкала индивидуального подоходного
налога - значительная часть казахстанцев теперь платит меньше, чем платили
ранее. Снижаются ставки земельных налогов и налогов на транспортные средства.
Вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто действует
в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим
налогообложения, стимулирующий предпринимателей развивать производство. Отменяются
сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях
фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной
регистрации, за право реализации товаров на рынках, за покупку физическими
лицами иностранной валюты
Учитывая вышеизложенные факты, хотелось бы обратить
внимание на еще одну из проблем налоговой системы Казахстана, существовавшей в
Республике последние десятилетия – очень большое количество налоговых льгот,
специальных режимов, послаблений и исключений. Система очень сложная, по многим
налогам имеется большое количество ставок, поэтому ею трудно управлять. Опыт
эффективно управляемых налоговых систем, которые добиваются высокой
прозрачности, собираемости налогов, показывает, что чем проще система, тем она
более предсказуема и создает более позитивный климат для предпринимателей, как
иностранных, так и отечественных. Нынешний кодекс, двигаясь в сторону
упрощений, отражает международную практику и закладывает благоприятную основу
для бизнеса.
Правительство страны направило на реформирование
налогового администрирования значительные человеческие ресурсы. Есть понимание
направления, в котором необходимо двигаться, есть четкие сроки реализации. Нет особых причин, по которым Казахстан не сможет
пройти этот путь.
Сейчас ведется разработка единая информационная
система, которая позволяет перевести всю систему налогового администрирования
на принцип работы виртуального офиса. Это позволит пользователям работать через
Интернет с нужными подразделениями налоговых служб. Так будет постепенно
происходить переход от территориального принципа организации к функциональному
подходу и повышению качества услуг, оказываемых налогоплательщикам. В этом
направлении важные шаги уже делаются, отрабатываются стандарты качества услуг,
новая система апелляций. То есть какие-то принципы уже вступают в действие
сейчас, кадры мобилизованы, и это вселяет уверенность, что Казахстан может
добиться столь же впечатляющих успехов, как и другие страны – новые члены ЕС,
которые решали эту проблему последние пять лет.
Более того, в связи с участившимися фактами
лжепредпринимательства, признавая необходимость усиления взаимодействия органов
финансовой полиции и налоговых органов, Налоговым комитетом и Агентством по
борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) был
подписан совместный план мероприятий по взаимодействию. При этом была
достигнута договоренность об осуществлении взаимодействия в направлении:
- предупреждения и выявления фактов неправомерного
возврата НДС, фактов лжепредпринимательской деятельности;
- проведения совместных мероприятий в отношении
налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов в сфере оборота подакцизной
продукции (нефтепродукты, алкогольная продукция и табачная продукция) и в
других отраслях экономики.
Создана совместная рабочая группа двух государственных
органов, которая будет координировать работу территориальных подразделений
финансовой полиции и налоговых органов. Данная группа также должна проводить
всесторонний анализ факторов, способствующих неисполнению недобросовестными
налогоплательщиками налоговых обязательств, вносить предложения по их
устранению, а также внедрению новых форм совместной работы.
Важнейшим средством в борьбе с преступлениями в сфере
налогообложения является их предупреждение, которое представляет собой одну из
основных задач финансовой полиции.
К предупредительным мерам уголовно-правового
воздействия относятся пропаганда уголовного законодательства, официальное
предостережение потенциальных правонарушителей, побуждение к добровольному
отказу от завершения начатых преступлений, побуждение правонарушителей к
деятельному раскаянию.
Изучение практики борьбы с налоговыми
злоупотреблениями показывает, что подчас лица, привлекаемые за указанные
деяния, ссылаются на незнание того, что их действия представляют общественную
опасность и влекут административную или уголовную ответственность. Особенно
низкий уровень правосознания наблюдается у граждан, занимающихся
частнопредпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Незнание закона, безусловно, не освобождает лица от ответственности. Тем не
менее, своевременная правовая пропаганда во многих случаях содействовала бы
воздержанию морально неустойчивых лиц от подобного поведения и способствовала
бы снижению числа правонарушений.
Профилактическая цель пропаганды налоговых
уголовно-правовых норм – удержать неустойчивых лиц от совершения преступлений в
сфере налогообложения путем устрашения возможным наказанием или убеждения в
нецелесообразности преступлений. Достижение такой цели предполагает доведение
до сведения граждан угрозы наказанием, содержащейся в уголовном законе,
устанавливающем ответственность за уклонение от уплаты налогов.
На наш взгляд, тесное взаимодействие органов
финансовой полиции и налоговой службы в совокупности с профилактической
пропагандой налоговых уголовно-правовых норм станут действенным инструментом по
устранению причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов и
причинению ущерба государству.
Налоговым комитетом проводится постоянная
целенаправленная работа по всему комплексу вопросов, связанных с исполнением
налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Однако вопросы
администрирования НДС, незаконной деятельности «обнальных» фирм и
фирм-«однодневок» представляют особую проблему для налоговой службы.
Мошеннические действия со счетами-фактурами (поддельные счета-фактуры,
счета-фактуры с измененными записями и другие злоупотребления) свойственны для
систем взимания налогов, как в развитых, так и в развивающихся странах. Решение
данной проблемы без участия правоохранительных органов невозможно.
Предпринимаемые совместно с финансовой полицией шаги
позволят сократить злоупотребления в области налогообложения.
Органы финансовой полиции и налоговой службы приложат
все усилия для устранения причин и условий, способствующих уклонению от уплаты
налогов и причинению ущерба государству.
Но, в общем и целом, ситуация касательно налогообложения
малых и средних предприятий остается стабильной.
Также остается в действии мораторий на проведение
проверок малого и среднего бизнеса, продолжают ежегодно снижаться ставки
налогов.
Так, если в 2000 году ставка НДС составляла 20%, то на
сегодня уже 12%, ставка индивидуального подоходного налога зафиксирована и
составляет 10%, ставка социального налога установлена в размере 11%, ставка
корпоративного подоходного налога с 30% снижена до 20% , на сегодняшний день
составляет 15%.
Кроме того, с начала года действуют нормы Налогового
кодекса, направленные на упрощение налоговых процедур и снижение
административных барьеров, в частности:
- упрощена регистрация налогоплательщиков;
- отменены авансовые платежи для малого и среднего
бизнеса;
- упрощена процедура возврата НДС;
- оптимизирована налоговая отчетность;
- оптимизированы даты представления налоговой
отчетности и сроки уплаты;
- упрощен порядок применения Налоговых конвенций.
При этом мы убеждены, что если со стороны государства
делаются определенные шаги на поддержку предпринимательства, то оно, в свою
очередь, вправе надеяться на то, что бизнес исполнит свои налоговые
обязательства в полном объеме, без помощи государственных органов.
Налоги - это цена, которую мы платим за возможность
жить в цивилизованном обществе.
Список литературы
2. Закон «О
налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235
3.Алейбеков М. О главном в налоговом реформировании //
АльПари-Алматы, 2000.
4.Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана //
Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.
5. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы:
«Lem», 2002.
6.Максимов С. В. Эффективность общего предупреждения
преступлений. М., 1992.
7. Алауханов Е.О. Криминология. Учебник. «Казыгурт»,
2005.
8. http://www.salyk.gov.kz/