Габбасов Нурбол Махмудович

Габбасов Нурбол Махмудович

магистрант 1 курса группы МП-ЭК-УПП-15-1

Каспийского государственного университета

технологии инжиниринга имени Ш.Есенова

Бекжанова Т.К.

к.э.н., доцент Каспийского государственного университета технологии инжиниринга имени Ш.Есенова

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

При неоспоримой важности малого бизнеса, которому в последнее время уделяется повышенное внимание, средние и крупные компании, к которым относятся акционерные общества, определяют экономический потенциал страны и способны выходить на международные рынки как в качестве производителей конкурентоспособной продукции, так и участников фондового рынка. Применение этими организациями дорогих высоких технологий, недоступных предприятиям малого бизнеса, позволяет снизить себестоимость и, как следствие, цену продукции, что способствует повышению эффективности производства и повышению жизненного уровня населения. Помимо внедрения новых технологий, акционерные общества инициируют новые формы управления. Ввиду масштабов и характера деятельности: добывающие, перерабатывающие, телекоммуникационные компании; акционерные общества обеспечивают большое количество рабочих мест, способствуют межрегиональной кооперации, и как уже было сказано, деятельности финансового рынка и развитию экономики страны.

Ведущая роль акционерных обществ в экономике как в Казахстане, так и в развитых стран обусловлена не количеством, а масштабами и эффективностью производства. Рост экономики и промышленного производства привел к появлению новых предприятий, которым необходимо наличие большого запаса ресурсов на начальной стадии деятельности. Возможность привлечения таких ресурсов дает акционерная форма собственности. Недостаток собственных оборотных средств, необходимых для расширения производства действующих предприятий, приводит к тому, что успешно развивающиеся предприятия привлекают путем продажи акций денежные ресурсы юридических и физических лиц, причем не только российских, но и зарубежных. Продажа акций позволяет не платить проценты за пользование привлеченными ресурсами, а полученные деньги относить к собственным средствам предприятия. Привлечение средств на особых условиях в настоящее время осуществляется путем эмиссии производных ценных бумаг, конвертируемых в акции, что для российской практики является относительно новым инструментом фондового рынка, а, следовательно, еще недостаточно изученным[1].

В бухгалтерском учете наличие собственности выражено собственным капиталом предприятия. Вопросы, связанные с учетом собственного капитала, недостаточно разработаны, и исследований, полностью посвященных данной проблематике, проведено недостаточно. Отсутствие единой концепции собственного капитала, непоследовательность в подходе к определению количественного и качественного состава собственного капитала, и, как следствие, его назначения, обусловили проведение данного исследования.

В настоящее время в Казахстане ведется реформирование бухгалтерского учета и отчетности, направленное на приведение отечественной практики учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности.

Рассмотрим организацию учета собственного капитала в соответствии с МСФО. В параграфе 4 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» дано следующее определение понятию «доля меньшинства»: доля меньшинства - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская организация не владеет прямо или косвенно через дочерние структуры [2]. Иными словами, «доля меньшинства» - это собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией. В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» от 13 мая 2003 года № 415-II (далее - Закон об акционерных обществах) акционеры подразделяются на крупных и миноритарных.

Крупный акционер - акционер или несколько акционеров, действующих на основании заключенного между ними соглашения, которому (которым в совокупности) принадлежат десять и более процентов голосующих акций акционерного общества.Миноритарный акционер - акционер, которому принадлежат менее десяти процентов голосующих акций акционерного общества.

Долю меньшинства обычно составляет собственный капитал дочерней компании, принадлежащий миноритарным акционерам. Но не исключено, что среди акционеров, собственный капитал которых образует долю меньшинства, могут быть и крупные акционеры, определяемые по критерию, установленному в Законе об акционерных обществах.

Согласно параграфу 33 МСФО (IAS) 27, доли меньшинства должны представляться в консолидированном балансе в разделе капитала отдельно от акционерного капитала материнской организации. Отдельно должны раскрываться и доли меньшинства в прибыли или убытке группы.

Прибыль или убыток относится на акционерный капитал материнской организации и доли меньшинства. Поскольку и то и другое представляет собой капитал, относимая на доли меньшинства сумма не представляет собой ни доход, ни расход (см. § 34 МСФО (IAS) 27).

Убытки, относящиеся к доле меньшинства в консолидированной дочерней организации, могут превышать долю меньшинства в ее капитале. Это превышение и любые последующие убытки, относящиеся к доле меньшинства, распределяются на долю большинства, кроме случая, когда меньшинство несет обязательство и имеет возможность инвестировать дополнительные средства для покрытия убытков. Если впоследствии дочерняя организация показывает прибыль, то такая прибыль распределяется на долю большинства до тех пор, пока не будет компенсирована вся ранее поглощенная долей большинства сумма убытков, относящаяся к доле меньшинства (см. § 35 МСФО (IAS) 27). В соответствии с параграфом 22 (с) МСФО (IAS) 27 доля меньшинства определяется как сумма двух составляющих: сумма доли меньшинства на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»; сумма доли меньшинства в изменениях капитала начиная с даты объединения.

В параграфе 75 МСФО (IAS) 1 содержится требование о том, что: «…(e) собственный капитал и резервы разбиваются на различные классы, такие, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы». При этом в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 (применимым к годовой отчетности за периоды с 1 января 2005 года, досрочное применение приветствуется) все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 была утверждена Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными cтандартами финансовой отчетности.

Однако приказом министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185, который вводится в действие с 1 января 2008 года, утвержден новый Типовой план счетов бухгалтерского учета и предусмотрено признать утратившим силу приказ министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426 «Об утверждении Инструкции (основы) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

В связи с тем, что приказ министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 вводится в действие с 1 января 2008 года, в нижеследующей сравнительной таблице приведем разделы из этих двух документов, именуемые «Капитал и резервы», в сопоставлении[3].

Так в Типовом плане счетов бухгалтерского учета составленный в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предусмотрен раздел 5 «Капитал и резервы», который включает следующие подразделы: 5000 - «Уставный капитал»; 5100 - «Неоплаченный капитал»; 5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»; 5300 - «Эмиссионный доход»; 5400 - «Резервы»; 5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Здесь видно, что капитал и резервы в системе казахстанского бухгалтерского учета подразделяются на такие классы, как выпущенный капитал, эмиссионный доход, выкупленные собственные долевые инструменты, резервы, нераспределенный доход, то есть в данном вопросе обеспечивается выполнение требований МСФО.

Однако, как свидетельствуют материалы проведенных аудиторских проверок, на практике нередко допускаются ошибки и путаница в организации учета собственного капитала. Нам представляется, что отчасти это связано с тем, что у некоторых бухгалтеров организаций нет четкого понимания и разграничения терминов «выпущенный капитал», «уставный капитал», «объявленный капитал», «оплаченный капитал», «неоплаченный капитал», «внесенный капитал». По нашему мнению, равнозначными (взаимозаменяемыми) из вышеприведенных терминов являются следующие, и между ними имеется следующая взаимосвязь:

1) выпущенный капитал = оплаченный капитал = внесенный капитал;

2) уставный капитал = объявленный капитал;

3) уставный капитал = объявленный капитал = оплаченный капитал + неоплаченный капитал;

4) выпущенный капитал = объявленный капитал - неоплаченный капитал.

В соответствии с перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, приведенным в приложении к Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, подраздел 5000 «Выпущенный капитал» состоит из двух групп счетов: 5010 «Объявленный капитал»; 5020 «Неоплаченный капитал».

Из этого следует, что «Объявленный капитал» и «Неоплаченный капитал» являются составными частями «Выпущенного капитала», что «Выпущенный капитал» определяется путем вычитания из суммы «Объявленного капитала» суммы «Неоплаченного капитала», то есть «Выпущенный капитал» представляет собой оплаченную часть «Объявленного капитала». Это подтверждается также и тем, что в соответствии с параграфом А1 (с) стандарта МСФО (IAS) 1 все ссылки на «собственный капитал» заменены ссылками на «внесенный собственный капитал».

Список литературы:

1. Павлова Н.Е. Сочетание и пути совершенствования организации собственного капитала в -табак» Усманского района Липецкой области, дипломная работа, ФГОУ ВПО воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки, Воронеж - 2004 http://pandia.ru/text/78/442/68362.php

2. Кайралапин Б. Некоторые вопросы учета собственного капитала в соответствии с МСФО, Журнал «Учет и аудит Казахстана»

3. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. Изд 2-ое - Алматы: «Экономика», 2005 - 276