Экономические науки/7. Учет и аудит

Челак М.А., к. э. н. Малевский Э. З.

УО «Полесский государственный университет»

Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета

Проверку правильности и полноты записей в регистры синтетического и аналитического учета, а также соответствия учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации синтетического и аналитического учета, бухгалтерского баланса и учетных peгистров, а также оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:

—имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;

—существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);

—соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов [1].

Аудитор, исходя из вышеназванных целей аудита расчетов, устанавливает: правильность и завершенность сумм, относимых к дебиторской задолженности; право собственности организации на подлежащие оплате ценности; обоснованность оценки сумм дебиторской задолженности, включаемой в баланс; правильность корреспонденции и отражения на счетах дебиторской задолженности; обоснованность отнесения дебиторской задолженности к соответствующему периоду; арифметическую точность и соответствие статей дебиторской задолженности в балансе итогам учетных регистров и Главной книге; правильность раскрытия краткосрочной, долгосрочной и просроченной дебиторской задолженности в финансовой отчетности [2, c.79].

Таким образом, процесс проверки правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета можно разделить на 4 этапа.

Начальным этапом проверки является проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Основная цель - получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документа к учету были соблюдены следующие принципы:

1) было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы зарегистрированы своевременно;

4) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

5) все документы отражены в соответствии с экономической
сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

6) документ принят к учету единожды.

На следующем этапе осуществляется проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к этому счету. В частности, в случае ведения учета по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по журналу-ордеру № 6 должны совпадать с оборотами и остатками по счету 60.

Третьим этапом является проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Главной целью на данном этапе является определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс в части статьи пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета [3, c.84].

Завершающим этапом проверки записей в регистры синтетического и аналитического учета является учет налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) аудитору следует учесть следующее:

1) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РБ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

2) составление счетов-фактур, ТТН, ТН обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения;

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 18 с итоговыми суммами за этот период в Главной книге.

Литература:

1. Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 25.10.2000 г., №441-3 (ред. от 14.06.2010 г.№132-3) КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр» – Минск, 2012.

2. Макешина, Т.П. Ревизия и контроль: краткий курс лекций/ Т.П. Макешина. – Витебск: УО РБ Политех, 2010. – 40 с.

3. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб.пособие / В.Н. Лемеш. – 2-е изд., доп. и перераб. – Минск: Изд-во Гревцова, 2012. – 428 с.