Основные направления развития управленческого учета
расходов и калькуляции себестоимости с использованием международного опыта
Дебелый А.А.,
к.э.н., Лукашова И. А.,
ДонНУЕТ имени
Михаила
Туган-Барановского
В современных условиях мирового финансового
спада и обострения конкурентной борьбы, необходимость изменения хозяйственного
механизма и оптимизации системы управления предприятиями неоспорима. Достижение
экономического роста на предприятиях Украины невозможно без совершенствования
механизма калькуляции себестоимости и управления расходами. Украина относительно
недавно перешла к системе рыночных отношений, поэтому для нахождения путей
совершенствования этих механизмов необходимо обратится к международному опыту.
Так, целью данной работы является рассмотрение опыта зарубежных стран, в
области управленческого учета расходов и калькуляции себестоимости, и
возможности применения его к украинским реалиям.
Калькуляция - это процесс обобщения
расходов всех процессов хозяйственной деятельности для стоимостной оценки
активов с целью оперативного управления ими [1, с 176].
Механизм учета расходов и калькуляции
себестоимости, их рационализация и совершенствование управления расходами,
постоянно находится в круге теоретических и прикладных исследованиях отечественных
и зарубежных ученых и практиков. Среди наиболее важных следует отметить труды
Ф.Ф. Бутинца, Ю.Я.Литвина, М.Р.Лучка,
В.Ф.Палия, В.В.Сопка, В.И.Ткача, Я.В.Меха, М.Г. Чумаченко, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера,
и других.
В последние годы в развитых странах мира
наблюдается отход от традиционных методов учета и контроля производственных
расходов, поиск более эффективных средств повышения качества продукции и
снижения ее себестоимости. Такая тенденция обусловлена значительными
изменениями в технике, технологиях и организации производства, что состоялись
за последние двадцать лет.
Проанализировав основные зарубежные
системы калькуляции себестоимости, можно сделать вывод, что применение их в
практической деятельности украинских предприятий по тем или иным причинам затруднено в условиях украинской
реальности. Поэтому наиболее целесообразным,
на наш взгляд, для нужд управленческого учета на украинских предприятиях,
является использование системы
стандарт-кост, небольшой опыт применения которой уже имеется. Следует отметить,
что система учета стандарт-кост была основой создания нормативного метода учета
затрат, который на сегодняшний момент является одним из наиболее
распространенным в украинской практике.
Система стандарт-кост состоит в том, что в
учет вносится только то, что должно произойти, а не то, что произошло; учитывается не реальное, а должное, и возникшие
отклонения отражается обособлено. В основе системы лежит четко определенные
нормы расходов связанные с производством продукции или полуфабриката. При этом
нормы нельзя перевыполнить, а выполнение их хотя бы на 80% означает успешную
работу [2, c 59]. Превышение нормы над фактом
означает, что норма была установлена ошибочно. При возникновении отклонений
нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь
установленный период. Однако в случаях появления серьезных отклонений,
возникших в результате изменений экономических условий, нормы могут изменятся. Основная
задача системы стандарт-кост состоит в учете потерь и отклонений в прибыли
предприятия. Цель системы - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения
и записать их на счета бухгалтерского учета.
В условиях системы стандарт-кост нормы
рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также для всех
факторов влияющих на доходность, что в свою очередь дает возможность
прогнозировать затраты на производство продукции, работ, услуг.
Себестоимость, рассчитанная при помощи
стандартных норм, является основой для оперативного управления расходами и
предприятием в целом. Выявленные отклонения от норм анализируются для выявления
причин из возникновения. Отклонения относятся на виновных лиц или финансово
хозяйственной деятельности и не включаются в расходы на производство. Данный
анализ позволяет менеджменту предприятия оперативно устранять недостатки,
возникающие в процессе производства, а также принимать меры по предупреждению
возникновения таких проблем в будущем.
Анализ отклонений проводится в три этапа:
1) анализируются отклонения по материалам,
в зависимости от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу
продукции и стандартной цены. Анализ проводится отдельно по одному из этих
факторов и в их совокупности;
2) анализируется отклонение фактических
трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения:
3) анализируется отклонения от норм
косвенных расходов.
Расчет заканчивается анализом отклонений
показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.
Следовательно «стандарт-кост» - это предварительно определенные или предусмотренные
сметы расходов на производство одного изделия или нескольких изделий одного
вида на протяжении определенного отчетного и предыдущего периода, с которыми
сравнивают фактическую себестоимость [3, с 92].
В системе стандарт-кост имеются недостатки
в основном связанные с тем, что довольно проблематична разработка стандартов
при условии выполнения предприятием большого
количества разных по характеру и типу заказов, а также при изменении цен
вызванных инфляцией и конкурентной борьбой.
Основные преимущества системы
стандарт-кост:
- возможности текущего оперативного учета и
контроля расходов путем учета отклонений от норм;
- возможность контроля за осуществлением
режима экономии;
- стимулировать структурные подразделения
предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода
ресурсов и нормативов затрат;
- усилить мотивацию персонала по центрам
ответственности;
- предоставление менеджерам точных данных
о себестоимость продукции, на основании которых отдел сбыта может планировать
объемы продаж и устанавливать оптимальные цены;
- при правильном построении системы требуется меньший
бухгалтерский штат, чем при учете прошлых (исторических) затрат.
Несмотря на неоспоримые преимущества
системы стандарт-кост применение данной системы, за некоторым исключением, в Украине не происходит. Главными
проблемами, из-за которых система стандарт-кост до сих пор активно не
применяется в нашей стране является тот факт что:
во-первых - нет достаточно точных рекомендаций о том, кто на
предприятии должен устанавливать нормативы расходов (бухгалтера, менеджеры,
инженеры);
во-вторых, система
стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами,
в связи с чем не имеет единой методики ведения учетных регистров. В результате
этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие,
идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные;
в-третьих, до сих пор перед предпринимательскими структурами не
ставились такие жесткие конкурентные условия как на сегодняшний момент.
Для продвижения и более активного использования
системы стандарт-кост в Украине необходимо разработать методологические
рекомендации и разъяснения по применению данной системы с поправкой на
украинскую реальность. Реализовать это могут частные структуры
(специализированные издания) и отдельные исследователи, т.к. разработка
материалов и инструментов управленческого учета не является задачей и
прерогативой государства. Однако в сложившейся финансово-экономической ситуации
усиления сотрудничества государства и частных структур является необходимостью,
пренебречь которой неразумно. Поэтому разработка методологических рекомендаций
по внедрению системы стандарт-кост, как и других эффективных методов и
инструментов управления предприятиями, необходимо вменить государству, в
частности Министерству финансов.
Подводя итог можно сказать, что применение
опыта западных коллег в современной украинской практике не всегда возможно. Однако
при его анализе можно определит наиболее оптимальные варианты. Таким вариантом
в целях управленческого учета расходов и калькуляции себестоимости, по нашему
мнению, является система стандарт-кост. Эта система не только оперативного
управления и контроля процесса производства и расходов на него, а также анализ
причин, повлекших появление разницы между нормативной и фактической
себестоимостью продукции и прибылью от ее реализации. Применение данной системы
в Украине позволит вывести национальный управленческий учет на более высокий
уровень и позволит усилить международное сотрудничество в предпринимательстве,
а также теории и практике управленческого учета.
Список источников:
1.
Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для
студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф.
Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевські; За ред.
проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. –
480 с.
2.
Войтенко Т., Вороная Н. Усе про бухгалтерський облік на виробничому
підприємстві. – Х.: Фактор, 2005. – 266 с.
3.
Корецький М.Х., Даций Н.В., Пельтек Л.В. Управлінський облік: Навч.
посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 296 с.
4. ЖУРНАЛ
"Сибирская Финансовая Школа" Ивашкевич В Б Эволюция управленческого учета Статья
опубликована в: 2007г., N1, c.24; Рубрика: ИПБ России – 10 лет
http://www.sifbd.ru/magazine/article/947
5.
http://intkonf.org/govoleva-d-a-manakina-va-normativniy–metod–obliku-vitrat-ta-stand
art-kost-sutnist-perevagi-problemi/ Говолєва Д. А., студентка гр. ОіА-04-1 Манакіна В.А., ст. викладач кафедри обліку і
аудиту Донецький державний університет управління Нормативний метод обліку витрат та
«Стандарт-кост»: сутність, переваги, проблеми