Лукін а.а.,
Закалінская к.о.
Аудиторське
програмне забезпечення для аналізу даних
Аудиторська діяльність в Україні за порівняно короткий
строк пройшла етап становлення і продовжує розвиватися. Проте застосування
клієнтами аудиторів автоматизованих інформаційних систем передбачає проведення
аудиту за допомогою комп'ютерної техніки. При цьому комп'ютерні технології
сьогодні можна використовувати на всіх стадіях аудиту: під час планування,
здійснення, документування аудиторської роботи, оформлення аудиторського
висновку. Застосування комп'ютерної техніки не змінює мети проведення
аудиторських процедур на кожній із цих стадій, але суттєво впливає на способи
і порядок проведення таких процедур.
Питання автоматизації аудиту охоплюють увесь комплекс
складних прикладних проблем, пов'язаних із застосуванням інформаційних
комп'ютерних технологій у контролі, аудиті та аналізі фінансової звітності підприємств, оцінці ефективності й надійності
інформаційних систем підприємств, а також організації роботи аудиторських фірм
у сучасних умовах.
Хоча ці проблемні питання на перший погляд належать
до різних галузей наукової та практичної діяльності, як-от: інформаційні
технології, бухгалтерський облік, менеджмент, економіка підприємств, контроль
тощо, ведення сучасного бізнесу неможливе без інтегрованого погляду на ці види
діяльності, особливо якщо цей бізнес пов'язаний із наданням аудиторських та
консультаційних послуг. І тут є велика проблема, про яку пише американський
учений Р. Вебер, автор ґрунтовного посібника з аудиту інформаційних систем.
Звертаючись до аудиторів, він зазначає: «Для того щоб бути хорошим аудитором, потрібно бути кращим у
бізнесі, ніж ваші клієнти. Напевне, ніколи ще аудитори так гостро не відчували
виклики своєму професіоналізму, ніж коли вони вступили в сферу контролю та
аудиту інформаційних систем» [1, р. XXI].
Дані дослідження «Потенційний попит на послуги
автоматизації бізнес — процесів з боку аудиторських фірм», проведеного
російською агенцією «Експерт», свідчать про те, що понад 50 % аудиторських
компаній із тих, що брали участь у дослідженні, не мають ніякої інформації про
системи автоматизації, призначені для аудиторської діяльності [2]. Брак
інформації фахівці називають основним чинником, що стримує автоматизацію
аудиту, разом з іншим чинником - низькою якістю наявних пропозицій. Проте
здебільшого аудиторські компанії вважають, що впровадження автоматизованих
систем в їх діяльність необхідне, і очікують, що це сприятиме підвищенню
ефективності й якості роботи.
Принциповою відмінністю автоматизованого аудиту є те,
що сучасний аудитор сьогодні має можливість перевірити всю генеральну
сукупність, яка формує певний тип операцій або залишок на рахунку, весь набір
документів або рахунків аналітичного обліку, а не покладатися лише на вибірки.
«Cлабкі місця» застосування таких програмних продуктів
з погляду практикуючого вітчизняного аудитора:
• необхідність знати мову інтерфейсу аудиторської
програми (в даному разі - англійську. Наприклад, АСL має німецький,
французький тощо інтерфейси, навіть польський, однак не має українського або російського);
• необхідність бути впевненим у коректному перенесенні
даних з облікової системи;
• потреба вивчати мову запитів конкретної аудиторської
програми;
• потреба наявності відпрацьованої методології
перевірки за допомогою аудиторської програми.
Як правило, великі аудиторські фірми, купуючи подібні
програмні продукти, згодом створюють спеціальні надбудови до них, які дають
змогу послідовно запускати на масиві даних клієнтів відпрацьовані досвідом
фахівців запити та тести. Такі додатки до програми є комерційною таємницею
аудиторської фірми.
Досі в Україні не було програмного забезпечення
власної розробки. Втім, одна із
харківських аудиторських фірм пропонує в Україні російський програмний продукт
«ІТ Аudit: Аудитор». Також зараз з’явилась українська аудиторська програма «Івахненков & Катеньов Аудит». Її особливістю є двоступеневе перенесення
облікових даних. Спочатку дані з бухгалтерської системи перевіряються
на предмет їх цілісності. Після конвертації даних із формату «1С:Бухгалтерія»
або іншої бухгалтерської програми вони переносяться у проміжні бази даних. Облікова
інформація в них зберігається в спеціально розробленому форматі, який побудований
із урахуванням специфікації ХВRL - еХtеndеd Вusiness Reporting Language. XBRL -це
спеціально розроблений стандарт, створений консорціумом, до якого входять
найбільші як аудиторські фірми, так і розробники програмного забезпечення.
Призначення стандарту ХВRL - універсалізувати обмін даними між програмним
забезпеченням різних виробників та спростити подання фінансової інформації.
Програма орієнтована на окрему специфікацію в межах ХВRL-, - ХВRL GL (General Ledger - Головна
книга), спеціально розроблену для опису бухгалтерських записів. Після цього
виправлені та стандартизовані дані переносять до власне аудиторської програми
для наступного аналізу. Це дало змогу формалізувати процес перенесення даних
та підвищити його надійність[3].
Загалом розроблений програмний комплекс складається з
таких технологічних частин (підпрограм і баз даних):
1. Програмно-алгоритмічні модулі.
2. Шаблони запитів та робочих документів.
3. Проміжні бази даних облікової інформації клієнтів
аудиту.
4. Робочі бази облікової інформації клієнтів (з
можливістю модифікації аудитором).
5. Аудиторські робочі документи.
Якщо характеризувати програму в цілому, то вона
передбачає такі методи дослідження файлів баз даних клієнта, які ґрунтуються в
основному на автоматизованому аналізі записів клієнта, взятих з його
бухгалтерської програми. Це не універсальний
інструмент для роботи з будь-якими наборами даних, натомість програма
орієнтована на роботу з бухгалтерськими операціями, документами, синтетичними
та аналітичними рахунками.
Програмний комплекс містить насамперед запити щодо
облікової бази даних, які дають змогу швидко провести "експрес-аудит"
- попередній огляд інформації в автоматичному режимі, який зможе виявити
багато проблемних місць та значно прискорити процес ознайомлення аудитора з
особливостями обліку та внутрішнього контролю клієнта.
Для проведення такого швидкого огляду аудитору не
обов'язково придбавати програму - перевірка облікової бази даних клієнта може
бути здійснена й віддалено - розробниками програми, для чого розроблені
відповідні технічні та юридичні механізми (насамперед шифрування - для
забезпечення конфіденційності інформації, що передається). Це дає змогу
заощадити час аудитора при виявленні потенційних проблем клієнта з організацією
бухгалтерського обліку. При цьому кожен запит містить пов'язані з ним форми
робочих документів, які відразу можуть бути роздруковані та підшиті у файл
перевірки.
Таким чином, ми бачимо, що хоч і дуже повільно, але в
Україні починають з’являтися власні аудиторські програми. Навіть невелика
державна підтримка зацікавить компанії в розробці власного програмного
забезпечення, дозволить створити програми які будуть конкурентоспроможні не
тільки на вітчизняному ринку, а і на міжнародному.
Література:
1. Weber R. information Systems Control and Audit. – Upper Saddle River,
Prentice-Hall, Inc., 1999.
2.
Работать напряженно или работать эффективно. Организация
работы аудитора // http://consulting.ru/262mgmtl_1
3.
Івахненков
С.В. Аудиторське програмне забезпечення для аналізу даних:
перший український досвід // Бухгалтерський облік і аудит. – 2006. – №10. – с.
38-44.