Економічні
науки/7.Облік і аудит
Островська О.А.
Науковий керівник Присяжнюк С.В.
Вінницький торговельно – економічний інститут, КНТЕУ,
Україна
Особливості обліку фінансових інвестицій
Однією з найбільш важливих ділянок бухгалтерського обліку
на підприємствах є облік фінансових інвестицій. Поняття «фінансові інвестиції» є
новим і використовується у вітчизняній обліковій термінології недавно – з кінця
1980-х років. Коли в Україні були введені такі фінансові інструменти як цінні
папери, почали формуватися нові економічні відносини, пов’язані з участю одних
підприємств у форміванні статутного капіталу інших суб’єктів.
Інвестиційна діяльність підприємств є одним з найбільш
складних і ризикових видів бізнесу. Її результати мають значний вплив на
ефективність підприємництва в цілому. До суттєвих чинників, що не сприяють його
розвитку в Україні, серед багатьох причин, слід відзначити, є неповне і
необ’єктивне розкриття інформації про інвестиційні процеси в бухгалтерському
обліку та фінансовій звітності, що не дозволяє найбільш повно залучати як
зовнішні, так і внутрішні інвестиційні ресурси.
В
Україні порядок обліку фінансових інвестицій і надання інформації про фінансові
інвестиції у фінансовій звітності повинні відповідати вимогам Положення
бухгалтерського обліку (ПБО)12 «Фінансові інвестиції». ПБО12 - нормативний
документ, який передбачає порядок оцінки та обліку різних форм вкладення
капіталу в інші суб’єкти господарювання, розкриття інформації про інвестиційні
викладення у фінансовій звітності. Згідно з Програмою реформування
бухгалтерського обліку в Україні, він побудований у відповідності до чотирьох
міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО): 25 «Облік інвестицій», 27
«Консолідовані фінансові звіти і облік інвестицій у дочірні підприємства», 28 «Облік
інвестицій в асоційовані компанії», 31 «Фінансова звітність про частки у
спільних підприємствах». Зазначимо, положень мають дотримуватися ті
підприємства, які володіють акціями, іншими цінними паперами, а також є
засновниками інших підприємств, створених на території України та за кордоном.
Надзвичайно
важливою ознакою є визнання фінансових інвестицій за ступенем впливу інвестора
на об’єкт інвестування. Ця класифікація визначає
мету інвестування, способи оцінки, відносини між суб’єктами та об’єктами інвестування,
принципи формування доходів і витрат. Суттє’вим вважається вплив, коли інвестор володіє не менше 25% акцій
інвестованого суб’єкта господарювання.
Слід
зазначити, що важливе значення для обліку має класифікація інвестицій за
відношенням до власності. У прийнятих нормативних документах в обліку вона
чітко не простежується. Поділ інвестицій на такі, що дають право власності, і
ті, щр не дають такого права, має суттєвий вплив на подальше групування
фінансових інвестицій: за призначенням, ступенем впливу на об’єкт інвестування, контролю власності тощо.
Під час
придбання фінансові інвестиції оцінюють і відображають у бухгалтерському обліку
за собівартістю, що формується відповідно до активів, що були передані в
оплату. Згідно з ПБО 12, існує три способи придбання фінансових інвестицій,
які, за визначенням, мають охоплювати всі можливі варіанти компенсації їхньої
вартості: за кошти; в обмін на інші активи, відмінні від коштів; в обмін на
цінні папери власної емісії.
У випадку,
коли придбання фінансових інвестицій здійснюється за рахунок коштів до її
собівартості включають: ціну придбання, мито, податки, збори, обов’язкові
платежі, комісійні винагороди та інші витрати, безпосередньо пов’язані з її
придбанням.
Якщо
придбання фінансових інвестицій здійснюють шляхом обміну на активи, відмінні
від коштів, собівартість визначають за справедливою вартістю цих активів.
У разі
придбання інвестицій шляхом обміну на цінні папери власної емісії собівартість
визначають за справедливою вартістю переданих цінних паперів. Цей спосіб має
особливість — формування статутного капіталу здійснюється за рахунок
залучення активу у вигляді фінансової інвестиції.
Оцінка
фінансових інвестицій на дату балансу залежить від того, поточною чи
довготерміновою є інвестиція.
Нагадаємо,
що згідно з ПБО 12, всі поточні фінансові інвестиції на дату балансу
відображають за справедливою вартістю. Справедлива вартість — це сума, за
якою можна здійснити обмін активу або сплатити зобов’язання внаслідок операції
між проінформованими, зацікавленими і незалежними сторонами. На практиці її
ототожнюють із ринковою вартістю інвестицій.
Також собівартість
фінансової інвестиції може бути як вищою, так і нижчою за справедливу вартість.
У цьому разі фінансові інвестиції підлягають переоцінюванню. Якщо підприємство
є власником акціонерних капіталів кількох інших товариств, такі акції
розглядають як інвестиційний портфель короткотермінових цінних паперів; якщо
воно володіє поточними борговими зобов’язаннями — як портфель боргових зобов’язань.
Мірою зміни ринкової вартості переоцінюванню підлягає портфель, а не окрема
інвестиція.
Оцінка
довготермінових фінансових інвестицій залежить від різновиду цінних паперів, що
формують інвестиційний портфель, а також від рівня впливу інвестора на операційну
й фінансову діяльність підприємства, акції якого були придбані.
Завдяки
фінансовим інвестиціям в акції підприємств можна отримати певні економічні
вигоди для інвестора, зокрема дивіденди, встановлення контролю тощо. Розмір цих
інвестицій визначає статус інвестора і слугує критерієм наявності контролю
підприємства з його боку.
Отже, слід
зазначити, що облік фінансових інвестицій має забезпечувати повне об’єктивне
розкриття інформації щодо інвестицій, як зовнішніх так і внутрішніх задля
посилення інвестиційної привабливості країни, що є тим, що може вивести нашу
економіку на новий рівень, як по розвитку макроекономіки країни, так і
соціально-економічного розвитку населення.
Література:
1. Крупка Я.Д. Облік інвестицій. Монографія: - Тернопіль: Економічна думка,
2001 – 302с.