Ахмерова Вилия Ринатовна

Сибайский институт (филиал)

Государственного Образовательного Учреждения

Высшего Профессионального Образования

«Башкирский государственный университет»

Совершенствование системы планирования выездных налоговых проверок.

Приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. Целью разработки Концепции явились создание единой системы планирования выездных налоговых проверок; повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков; обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства; сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики; информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии с новым подходом к организации системы планирования изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Так, планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Основная идея Концепции, безусловно, заманчива. Казалось бы, подобного рода гарантия «неприкосновенности» налогоплательщика от применения к нему выездной формы налогового контроля может служить дополнительным стимулом к строгому соблюдению им требований налогового законодательства.

Из детального анализа положений Концепции однозначно вытекает, что помимо опубликованных общедоступных критериев оценки риска совершения налогового правонарушения до налоговых органов будут доводиться и «закрытые» критерии данной оценки. В такой ситуации принцип двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов вряд ли может быть реализован на практике, учитывая отсутствие у налогоплательщика возможности оценивать фактическое соблюдение налоговых органов установленных правил.

У недобросовестных налогоплательщиков, которым перспектива выездной налоговой проверки однозначно не сулит ничего хорошего, будет присутствовать сильнейший мотив предпринять все возможное для избегания ее проведения. И такие налогоплательщики, стремясь выйти из зоны налогового риска, если и увеличат свою налоговую нагрузку, то, скорее всего, сделают это не посредством увеличения суммы уплачиваемых налогов, а путем занижения в своей отчетности сумм оборота (выручки). Без особого труда они могут «скорректировать» бухгалтерскую отчетность, на основании которой определяется показатель рентабельности. Таким образом, недобросовестные налогоплательщики действительно могут, взяв на вооружение положения Концепции, предпринять незаконные меры по уменьшению риска назначения выездной проверки.

Следует сказать еще об одном негативном моменте. Следуя буквально положениям Концепции, налоговый орган будет вынужден на неопределенное время исключить из зоны выездного контроля налогоплательщиков, которые, не выходя за рамки установленных пределов повышенного налогового риска, допускают налоговые нарушения, выявляемые лишь при проведении выездной проверки. Налогоплательщик, заранее зная, что уровень его показателей находится в допустимых пределах, без всякого опасении может организовать работу «подпольных» цехов, не производить оприходования наличной денежной выручки, фальсифицировать данные бухгалтерского и налогового учета. И эти нарушения могут остаться безнаказанными лишь потому, что иными, помимо выездных проверок, механизмами их выявления налоговые органы не располагают. Предлагаемых же одиннадцать критериев оценки налоговых рисков явно недостаточно даже для обнаружения признаков более легко выявляемых налоговых нарушений.

Представляется очевидным, что в условиях отсутствия более или менее совершенной системы отбора налогоплательщиков определенная часть налогоплательщиков должна отбираться на основе применения методов случайной выборки. Это позволит сформировать у налогоплательщика убеждение, что он может быть охвачен выездной проверкой в любое время, независимо от состояния показателей его отчетности. Целесообразным являлось бы и установление минимальной частоты охвата каждого налогоплательщика выездной проверкой, с учетом реальных возможностей налоговых органов.

Разработка подлинно научной, отвечающей современным требованиям автоматизированной системы планирования выездных проверок, основанной на объективной оценке налоговых рисков, является важнейшей общегосударственной задачей в сфере налоговой политики. Конечно, будучи реалистами, необходимо понимать, что работа над системой планирования, не уступающей лучшим мировым образцам, потребуется не один год самой интенсивной работы высокоспециализированных специалистов.