Г. Л. Лемещенко

Тихоокеанский государственный экономический университет                          

 г. Владивосток

 

Порядок признания показателей бухгалтерской

(финансовой) отчетности в условиях развития

рыночных отношений

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это система показателей, ко­торые характеризуют финансовое состояние организации на определенную дату и финансовые результаты деятельности за определенный период. В методологическом и организационном плане бухгалтерская отчетность вы­ступает неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и является конечным этапом учетного цикла, который предопределяет орга­ническое единство показателей, формирующихся в ней. Финансовая от­четность является структурным отражением финансового состояния орга­низации и операций, которые осуществлялись. Цель бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности - предоставление информации о состоянии, резуль­татах деятельности и движении денежных средств организации, необходи­мой широкому кругу пользователей для управленческих решений. Для удовлетворения названных требований информация подлежит раскрытию и признанию в бухгалтерской отчетности. В самом широком смысле слова «раскрытие» означает высвобождение информации. Однако в российской практике бухгалтерского учета этот термин используется в более узком смысле, имея в виду раскрытие и признание данных об организации в ос­новном в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация, включаемая в годовой отчет, объединена в соответствии с экономическими характеристиками в группах, называемые в российском варианте нормативных документов - показателями или элементами фи­нансовой отчетности зарубежной практики. Такими элементами согласно международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) выступают активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

В условиях устойчивого развития рыночных отношений значение ин­формации, обобщенной в бухгалтерской отчетности, требуют постоянного совершенствования ее структуры, порядка составления и признания.

В настоящее время существующие балансовые схемы отчетности име­ют существенные недостатки. Во-первых, отчетность предоставляется с устаревшими данными, а если учесть степень завуалированности и (или) фальсификации, то использование информации в целом по данным бухгал­терской отчетности, а также по отдельному показателю ставится под боль­шой вопрос. Во-вторых, вносимые законодателем изменения в состав показателей отчетности и методику их расчета часто делают эти данные несопоставимыми. В-третьих, возможности и развитие технических средств делают отчетность уже и технически ненужной, и методически бесполезной, не востребованной. В-четвертых, изменение в системе нало­гообложения и введение специальных налоговых режимов: упрощенной системы налогообложения и единого налога на временный доход от опре­деленных видов деятельности, ставят вопрос о возможности на законном основании не предоставлять бухгалтерскую отчетность. Поэтому все более часто делается поспешный вывод о ненужности бухгалтерской отчетности и формирующих ее показателей.

По нашему мнению это глубоко ошибочное заблуждение. Другое дело, что в условиях рынка следует ставить вопрос о том, какие показатели не­обходимо включать в отчетность, какие данные нужны для управления и как бороться с избыточной информацией, как предоставлять и раскрывать показатели, доступные не только российскому, но и зарубежному пользо­вателю.

Рано списывать бухгалтерскую отчетность. Активное развитие между­народных хозяйственных и финансовых связей, кредитование и инвести­рование деятельности в РФ повлекли за собой необходимость сближения содержания и методов бухгалтерского учета и отчетности к международ­ным стандартам.

В процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности важ­ную роль имеет порядок составления и оценки ее показателей. Все выше сказанное подчеркивает первостепенное значение каждого показателя (элемента) бухгалтерской отчетности и в первую очередь активов.

В соответствии с МСФО активы рассматриваются как ресурсы, кон­тролируемые организацией в результате операций или событий, которые имели место в прошлых или отчетных событиях и от которых можно ожи­дать в будущем экономическую выгоду. Для признания актива, то есть включения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, МСФО требует вы­полнения следующих условий:

- наличие надлежащего контроля за состоянием и движением активов;

- получение притока будущей выгоды (прибыли);

- отражение актива в стоимостной оценке.

Анализ российской практики учета и отчетности показывает, что ука­зание условия (критерия) принимаются за основу признания в бухгалтер­ской (финансовой) отчетности, но в нормативных документах отсутствует четкая формулировка понятия актива. Сегодня в российском учете активы - это имущество, которое классифицируется по составу на определенную дату и отражается в левой стороне баланса.

Показатель долговых обязательств рассматривается в концепции МСФО как источник при влеченных средств, которые образовались в ре­зультате уже свершенных сделок хозяйствующего субъекта. Обязательства представляют собой источник будущих оттоков денежных и материальных ресурсов организации и уменьшение будущих выгод. В соответствии с МСФО обязательства в финансовой отчетности признаются исходя из сле­дующих критериев: юридического основания тех сделок, которые оформ­лены юридически в виде контрактов, договоров; наличия вероятности от­тока ресурсов, содержащих экономическую выгоду; признание стоимост­ной оценки обязательств.

Исследование требований нормативных актов, регулирующих практи­ку отечественного учета, позволяют сделать вывод, что критерии состав­ления и признания показателя обязательств в российском учете и отчетно­сти совпадают с международными, но обособлено они не выделены в от­дельных актах.

Традиционно обязательства рассматриваются в нашем законодательст­ве как источники средств организации, которые сгруппированы в правой части баланса. Практика современного рынка и наличие сложных хозяйст­венных процессов и как результат появления обязательств на наш взгляд требуют от отечественного законодателя дифференцированного (обособ­ленного) подхода к их нормативному регулированию.

Капитал МСФО определяет как долю активов организации, оставшуюся после вычета всех обязательств. Понятие и оценка капитала зависит от признания активов и обязательств, поэтому не существует специальных критериев признания капитала.

Доходы как показатель финансовой отчетности в международной практики, а с применением соответствующего российским стандартам ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина N232H от6.05.1999 г.) рассматриваются как приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанных с вкладом участников.

Расходы в соответствии с МСФО и российским стандартом ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ N233H от 6.05.1999 г.) пред­ставляют собой уменьшение экономических выгод в результате оттока ак­тивов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капи­тала, за исключением вкладов по решению собственников организации. При первом сравнении правил МСФО и российских стандартов общий подход признанию единый. Но при более глубоком изучении наблюдаются различия. В первую очередь это использование различных способов пред­ставления доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках. Критерии признания доходов и расходов основаны на принципах выявления финансового результата. А эти принципы заимствованы из динамической тео­рии учета, которая предполагает измерение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта через определенные промежутки времени. При этом исчисляется рентабельность собственного капитала и определяется чистый результат финансовой деятельности.

Проведенный анализ правил признания показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности показал, что российский законодатель осуществ­ляет реформирование учета и отчетности в правильном направлении - ­приближении к требованиям МСФО. Поэтому трудности и проблемы со­ставления показателей финансовой отчетности по правилам МСФО, фак­тически сводятся к оптимальному внедрению этих правил признания и оценки показателей отчетности в российском бухгалтерском законодатель­стве.

Бухгалтерская отчетность в условиях рынка обеспечивает пользовате­лей информацией для принятия и оценки управленческих решений. Эта идея нашла отражение в тексте международных стандартах: «Каждая су­щественная статья должна представляться в финансовой отчетности от­дельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами анало­гичного характера или назначения и не должны представляться отдельно» (п. 29 МСФО - 1). Все это говорит о том, что достоинства бухгалтерской отчетности связаны с преодолением ее недостатков. В основу разработки форм бухгалтерской отчетности должны быть положены общие требова­ния: полнота, нейтральность, существенность, сравнимость, сопостави­мость, которые разработаны согласно концептуальным основам МСФО. Однако практика их реализации желает оставаться лучшей, так как не все положения концепции соблюдаются.

Российскому бухгалтеру особенно трудно составлять показатели бух­галтерской (финансовой) отчетности в условиях свободы принятия реше­ний о детализации информации, так как он привык аккуратно придержи­ваться инструкций. Часто многие элементы требований и принципов не соблюдаются из-за отсутствия их в российском законодательстве, в норма­тивных актах или в связи с отсутствием практического механизма их реа­лизации. Российский бухгалтер должен формировать свой менталитет, увязывать его с условиями и философией рыночной экономике, основан­ной на трансформации и последующем пересмотре правил и методик бух­галтерского учета и отчетности. По мере совершенствования практики формирования бухгалтерской отчетности и стабилизации законодательст­ва, уточняется характеристика различных учетных объектов в вопросах формирования, признания и оценки показателей.