^{Садовая З.В., Калашникова Т.С.}

^{Тихоокеанский государственный экономический университет}

г. Владивосток

Рекомендации по содержанию внутренней управленческой отчетности по центрам ответственности

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые, в свою очередь, препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом.

Поэтому важно определить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета и отчетности, которая, в свою очередь, является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии.

Основываясь на результатах анализа широкого круга учебно-методической литературы, публикаций и исследований, были выявлены некоторые характерные для российских предприятий недостатки систем управленческого учета и отчетности:

ü ныне действующая на российских предприятиях система сводок рапортов, справок и отчетов, как правило, крайне фрагментарна и не отвечает требованиям, предъявляемым к информационному обеспечению управления производством в настоящих условиях;

ü отсутствует ряд конкретных форм аналитических отчетов;

ü отсутствует иерархия форм отчетов для разных уровней управления. Отсутствует подробный регламент периодичности составления аналитических отчетов для различных пользователей.

В результате можно выделить рекомендуемые направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

ü проектирование оптимальной иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней;

ü разработка системы долгого (5 - 10 лет) и среднесрочного (3 - 5 лет) планирования на основе оценки конкурентоспособности предприятия на внутреннем и мировом рынке;

ü увязка долгосрочного, среднесрочного и текущего планирования;

ü оптимизация системы бюджетирования и прогнозирования;

В рамках первого направления - совершенствование системы управленческой отчетности, определение иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней - наиболее существенными представляются следующие мероприятия:

ü анализ действующей системы управленческой отчетности, ее состава, структуры и функций, а также организационно-технических аспектов ее функционирования;

ü оценка уровня автоматизации информационных потоков и процессов принятия решения и при необходимости приведение их в соответствие с требованиями системы отчетности управленческого учета.

Основные проблемы в подготовке управленческой отчетности связаны с отсутствием общих рекомендаций о формировании системы отчетных показателей и информационной базы для их расчета, что затрудняет разработку внутреннего положения по управленческой отчетности организации, а также и создание программных продуктов по автоматизации процессов ее составления.

При всей специфичности управленческой отчетности каждой организации многочисленные и разрозненные отчетные данные могут быть систематизированы по правилам, единым для хозяйствующих субъектов всех организационно-правовых форм и видов экономической деятельности. В отдельные группы могут быть выделены показатели, характеризующие следующие управляемые объекты:

ü ресурсы организации (трудовые ресурсы, внеоборотные и оборотные активы);

ü капитал и резервы организации, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства;

ü хозяйственные процессы, совершаемые организацией, ее доходы, расходы и результаты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Перечень показателей внутри каждой группы определяется во внутреннем положении по управленческой отчетности в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности организации.

Следующая задача, которую необходимо решить при разработке внутреннего положения по управленческой отчетности, связана с созданием ее информационной базы. Авторы публикаций по управленческой отчетности ограничиваются лишь ссылками на то, что управленческая отчетность формируется по данным управленческого учета, однако процесс ее подготовки не рассматривается в качестве неотъемлемой и заключительной стадии учетного процесса, связь отчетных показателей с учетными данными не прослеживается.

Процесс формирования управленческой отчетности должен иметь связь не только с бухгалтерским учетом имущества, обязательств и хозяйственных процессов, но и с процессами разработки планов, смет, норм, нормативов, контрольных точек.

Необходимо определить источники данных для получения каждого из показателей управленческой отчетности.

При создании информационной базы управленческой отчетности используют весь комплекс учетной, плановой, финансовой и другой информации о деятельности организации, что представлено на рис. 1.

Рис. 1 Информационные источники управленческой отчетности организации

В качестве источников учетной информации выступают как первоначальные сведения о фактах хозяйственной деятельности (хозяйственных операциях), зафиксированные в первичных бухгалтерских документах на стадии первичного учета, так и показатели бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета, полученные в результате систематизации и обобщения первичной информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В случае необходимости в управленческую отчетность включают полезную для обоснования управленческих решений информацию статистического учета (данные о текучести работников, использовании рабочего времени и др.).

Особое внимание следует уделить четкому определению бизнес-процессов, утвержденных в компании. Необходимо понимать, какой центр финансовой ответственности является первоисточником соответствующей первоначальной информации. Зачастую может возникнуть ситуация, при которой одна и та же информация формируется в разных отделах. Тщательный анализ деятельности каждой службы позволяет четко определить регламент представления управленческой информации всех подразделений. Руководители подразделений несут ответственность за конкретные участки работ и решение поставленных руководством задач.

Чтобы упорядочить процесс подготовки управленческой отчетности, во внутреннем положении по ее созданию следует четко определить источники данных для получения каждого отчетного показателя вплоть до указаний на те счета бухгалтерского учета, которые должны содержать необходимые учетные сведения. Тем самым будет сформирована заявка (запрос) на необходимую управленческим службам учетную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, что поможет установить степень ее детализации на счетах аналитического учета. В таком же порядке формируется запрос на полезную управленческим службам плановую, нормативную, финансовую и другую информацию.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Через центры ответственности, происходит интеграция финансового и управленческого учета при помощи отчетности, формируемой организацией, что представлено на рис.2.

Рис. 2 Взаимосвязь видов учетов

Организация учета и отчетности по центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, осуществлять контроль за их формированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат, и в конечном итоге, существенно повышать экономическую эффективность хозяйствования.