Шайхитдинова Г. Ф.

Сибайский институт БГУ

Проверка подлинности документов и экспертиза информационных компьютерных средств при расследовании налоговых преступлений

При всем многообразии способов уклонения от уплаты налогов или снижения их размеров чаще всего практикуются те из них, которые связаны с использованием поддельных финансово-платежных документов.

Оперативное выявление признаков подлога требует от налоговых инспекторов определенной степени подготовки.

В настоящее время наиболее распространены два способа подлога документов – это материальный и интеллектуальный.

Материальный – состоит в изменении содержания первоначальных реквизитов подлинного документа путем подчистки, дописки и т. д. С использованием приемов материального подлога могут быть изменены количество и стоимость поставляемых товаров или оказанных услуг;

Интеллектуальный (или информационный) - заключается в создании изначально поддельного документа от имени существующей или несуществующей организации с использованием поддельных бланков, оттисков печатей и штампов, путем технической подделки подписей (с предварительной тренировкой).

Установить факт информационного подлога документов при осуществлении налогового контроля на уровне встречных проверок не представляет особой сложности, но это длительный процесс.

При соответствующих навыках эту процедуру можно в значительной степени сократить, отметив признаки того, что два (или более) документа, выданные от имени различных организаций, в том числе и документы самого налогоплательщика, имеют единый источник происхождения. Как правило, длительно эксплуатируемые средства офисной техники (копировальные устройства, принтеры) оставляют дефекты печати на изготовляемых с их помощью документы.

В современных условиях подделка оттисков печатей и штампов в подавляющем большинстве случаев осуществляется:

- нанесением (распечаткой) изображения оттиска с помощью средств офисной и компьютерной техники.

При наличии компьютера, укомплектованного сканером, получить изображение оттиска на документа можно в течении нескольких минут, причем это изображение, распечатанное на носителе документа, будет характеризоваться высокой степенью сходности с оттиском, нанесенным подлинным клише.

- с использованием специальных программ составления изображений клише;

- сканированием оттиска подлинного клише печати в файл, который является прообразом для последующего изготовления поддельного клише.

Однако использование средств компьютерной техники в преступной деятельности не ограничивается только подделкой бланков документов и клише печатей.

Ситуации, когда налогоплательщик представляет отчетные документы от имени несуществующих организаций, не редкость. Как показывает практика, в подавляющем большинстве случаев источником происхождения подделок является само юридическое или физическое лицо, в отношении которого проводится проверка. Для выявления таких фактов привлекаются специалисты по исследованию информационных компьютерных средств.

В некоторых случаях возможно определить единый источник происхождения отчетных документов, выданных от имени различных организаций, в том числе и самого налогоплательщика, по каким-либо дефектам знакосинтезирующих устройств (принтеров).

Однако идентификация принтера по изготовленным с его помощью документов только в 2-3 % случаев позволяет установить источник их происхождения, поскольку принтер – лишь техническое средство для нанесения реквизитов документа, в то время как его первоисточником является файл, содержащий текст того или иного документа.

На причастность налогоплательщика к подлогу прямо указывают:

- наличие на представленных для проверки машинных носителях (винчестерах, дискетах, дисках) текстовых или графических файлов, содержащих оттиски печатей контрагента, файлов баз данных программного обеспечения для ведения финансово-хозяйственного учета, содержащих реквизиты контрагента. При этом устанавливается, когда эти файлы были созданы, когда последний раз редактировались и выводились на печать; были ли файлы с искомой информацией созданы с помощью средств компьютерной техники налогоплательщика или записаны с внешних машинных носителей;

- наличие на машинных носителях, изъятых у налогоплательщика, программ для создания макетов (изображений) оттисков печатей или распечатки с помощью принтеров имитаций кассовых чеков. При этом также устанавливается, использовались ли они налогоплательщиком.

Как правило, все это выявляется даже тогда, когда пользователем средств компьютерной техники файлы с искомой информацией были удалены (стерты) с машинных носителей.

Однако оперативно-следственные работники, расследующие налоговые преступления, постоянно сталкиваются с сильным противодействием со стороны налогоплательщиков при попытке изъятия у них системных блоков персональных компьютеров. В основном это мотивируется тем, что подобное изъятие полностью парализует работу предприятия, не позволяя своевременно составлять документы о финансовой и налоговой отчетности. Следует признать, что в какой-то мере доводы налогоплательщиков справедливы.

Избежать конфликтных ситуаций можно путем клонирования (создания полных информационных копий) винчестеров, установленных в компьютерах налогоплательщика. Операция клонирования занимает немного времени (от одного до нескольких часов в зависимости от объема винчестера). Копия винчестера передается в распоряжение экспертов, в обязанности которых входит обеспечение сохранности и неизменности информации, записанной на нем.