д.э.н., профессор, Тайгашинова К.Т.
докторант PhD Ахметова А.С.
Университета Нархоз
ЭКОЛОГИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА И ЕГО ВЛИЯНИЕ
НА УЧЕТ ЗАТРАТ
В рамках проекта «Стратегия развития
управленческого учета производства экологически чистой продукции» (2016-2018)
Аннотация: Современная
экономика характеризуется повышением ответственности экономического субъекта
перед обществом за состояние окружающей среды. Экологизация производства компании
предполагает снижение опасных для
окружающей среды и здоровья населения выбросов и сбросов загрязняющих
веществ. Экологизация достигается
внедрением современных малоотходных технологий, установкой очистных
оборудований, комплексным использованием сырья, материалов и электроэнергии, а
также внедрением новых экономических механизмов управления, к числу которых
относится система управления экологическими затратами. В статье рассмотрены особенности экологизации производства и учета его
экологических затрат.
Abstract: The modern economy is characterized by increased economic entity liable to the company for the environment. Greening of production involves in the process of expanded reproduction decrease harmful to the environment and health of the population of emissions and discharges of pollutants . Greening achieved the introduction of modern low-waste technologies , installation of water treatment equipment, complex use of raw materials and electricity, as well as the introduction of the new economic governance arrangements, which include the environmental cost management system. The article describes the features of cleaner production , and taking into account its environmental costs.
Ключевые
слова: экологизация экономики,
устойчивое развитие, экологизация производства, экологически чистое
производство, экологические затраты.
Keywords: green economy, sustainable development, cleaner production, environmental costs.
XXI-ый век предъявляет обществу высокие требования
относительно защиты окружающей среды. Возрастающая нагрузка на окружающую среду,
убывание таких естественных ресурсов как вода и ископаемые, ухудшение состояния
биосферы, а также прогрессирующее изменение климата - содержат в себе
экологические риски, которые развивают социальный конфликтный потенциал и могут
стать тормозом экономического роста. Особое значение приобретает экономика,
ориентирующаяся на устойчивое развитие и, следовательно, на сохранение основ
существования человечества. Такая экономика является предпосылкой долгосрочного
экономического роста.
В
этом направлении свои исследования приводит З.Габриель, что «решающий фактор при этом - подготовка
квалифицированных кадров, которые смогут использовать потенциалы «Green
Economy», способствующие росту производства, занятости и предотвращающие экологический
коллапс. Требования к экономике и экологии можно удовлетворить только
комплексно и совместными усилиями. Совместными усилиями и комплексно означает -
глобальное объединение усилий науки, экономики, гражданского сообщества и
носителей политических решений» [1].
Учитывая, что сегодня каждое производство ведет
к загрязнению окружающей среды современную ситуацию комментирует Э.В. Гирусов отмечая,
что «современный тип эколого-экономического развития экономики можно определить
как техногенный тип экономического развития. Это природоёмкий
(природоразрушительный) тип развития, базирующийся на использовании
искусственных средств производства, созданных без учета экологических
ограничений. Характерными чертами техногенного типа развития являются быстрое и
истощающее использование невозобновимых видов природных ресурсов (прежде всего
полезных ископаемых) и сверхэксплуатации возобновимых ресурсов (почвы, лесов и
пр.) со скоростью, превышающей возможности их воспроизводства и восстановления»
[2, с.154].
В связи с этим, уже давно возникла необходимость
смены сложившегося техногенного типа развития экономики страны на устойчивый
экологически сбалансированный тип. Для создания принципиально новых
эколого-экономических проектов и программ в различных областях производства
требуется разработка концепции экологизации экономического развития, которая
приведет к изменению направлений и целей как для всей экономики, так и для её
отраслей в отдельности.
Еще А. Маршалл в середине XX века высказал мысль
о том, что экономика отображает расширенную трактовку прикладной отрасли из
раздела общей биологии, а экономические законы - это обобщение выявленных
принципов действия, отслеженных от физических закономерностей и характеризующих
мотивацию поступков людей при накладываемых обществом ограничениях [3, с.
83-84]. Хотя, Э.В.Гирусов считает, что
«ни классики экономической науки А.Смит и Д.Рикардо, ни последующие
экономические школы и ученые, включая А.Маршалла, К.Маркса, Д.Кейнса, не
придавали значения экологическим ограничениям в экономическом развитии. И лишь
1970-е годы резко обострив экологические проблемы, поставили перед
экономической наукой задачу осмысления сложившихся тенденций
эколого-экономического развития и разработки принципиально новых концепций
развития» [2 с.154].
Исходя из современных тенденций сохранения окружающей
среды, Г.Ю.Забель отмечает, что «в экологизации экономики, экологизация
хозяйственной деятельности компании может рассматриваться как ее важнейшая
составляющая. Все чаще экологические проблемы как глобальное изменение климата
связывают с понятием устойчивое развитие. В целом оно может рассматриваться как
попытка выйти за границы экономического роста и исследовать - насколько
социоэкономические процессы и традиционно связанный с ними экономический рост совместимы
с окружающей средой» [4, c. 99].
Актуальные итоги в плане многозначности понятия
устойчивое развитие и его использование определяется Ервингианном/Кохом, как:
«устойчивое развитие - это длительное сохранение эффективности природных,
экономических, социальных факторов или потенциалов, комбинация которых должна
обеспечить, по крайней мере, сегодняшний уровень удовлетворения потребностей
будущих поколений. Речь здесь идет о сохранении и дальнейшем развитии
естественных и возникших под антропогенным влиянием капитальных фондов
(человеческий, вещественный и социальный капитал)» [5, с.12-14].
Оглашая принципы понятия «устойчивое развитие»,
М.С.Тонкопий, Н.П. Ишкулова, Н.М.Анисимова и Г.С.Сатбаева отмечают: «устойчивое
развитие - концепция развития человечества, принципом которой является
«удовлетворение потребностей настоящего без создания угрозы удовлетворению
потребностей будущих поколений» [6, с.257].
Д. Ервингианном и Л. Кох определяют и считают,
что «конкретизация понятия «устойчивое развитие» очень непроста и до сего
времени реализована, прежде всего, для экологического измерения. Его
операционализация связана с разработкой индикаторов, которые показывают
развитие нагрузки по отношению к естественным ресурсам» [5, с.12-14].
Таким образом, Э.В.Гирусов отмечает, что «теория
устойчивого развития стала, пожалуй, не только самой исследуемой, быстро
развивающейся и популярной новой теорией последнего десятилетия (сотни
конференций, тысячи монографий, учебников и пр.), но и вполне «практической»
теорией: все развитые государства мира выразили стремление следовать по
направлению к устойчивому развитию. Практически все концептуальные и «уважающие
себя» официальные государственные и международные документы за последние годы в
качестве базовой идеологии используют понятие устойчивое развитие» [2, с.161].
Важным направлением в рассмотрении целостного
эколого-экономического подхода к экономическому росту, смене техногенного типа
развития на устойчивый, должно стать разработка концепции экологизации
производства.
Но вместе с тем, Д.Ю.Савон утверждает: «Процесс формирования экологизации
следует рассматривать как логичное завершение многоэтапного процесса
преобразований в системе мер по охране окружающей среды. За
основу экономического понимания процесса экологизации следует принимать его
толкование как структурированного процесса, в рамках которого важно
акцентировать внимание на одновременном учете нескольких альтернативных,
взаимодополняющих направлений, каждое из которых имеет свои границы,
изменяющиеся во времени под воздействием социально-экономических условий и
естественнонаучных предпосылок их реализации» [8, с.76].
В основе экологизации сферы
деятельности, в том числе на региональном уровне, лежит переход к экологически
ориентированной деятельности каждого отдельного субъекта хозяйствования, т.е.
экологизация хозяйственной деятельности фирмы.
По этому поводу,
совершенно обоснованно констатирует И.Н. Ремизов: «Под экологизацией понимается
процесс проникновения экологического подхода, экологических принципов в
различные виды и сферы жизнедеятельности людей. Суть этого феномена в науке
состоит в выявлении и обследовании связей, существующих между изучаемым той или
иной естественнонаучной или социально-экономической наукой объектом и
окружающей его природной средой» [9, с. 185].
Однако на наш взгляд,
под экологизацией хозяйственной деятельности на макроуровне понимается
совокупность управленческих, технологических и финансово-экономических
мероприятий, направленных на снижение вредного воздействия производства на
окружающую среду при достижении основных целей сферы
деятельности.
Совершенно актуальным
на сегодняшний день, согласно требованиям современных бизнес-структур является
переход к экологизации, посредством организации экологически чистого
производства.
По этому поводу Е.Е.
Петрова отмечает: «Наиболее распространенными вариантами экологизации
деятельности компании являются:
- переход к
изготовлению экологически чистых товаров, например, продуктов питания, когда
известный потребителям товар приобретает новое качество;
- изменение и
внедрение новых технологий производства, чтобы уменьшить сбросы и выбросы
загрязняющих веществ, сократить потребление материалов, выпускать экологичные
товары;
- сокращение
потребления природного сырья или замена традиционного источника сырья» [10, с.50].
Комиссия ООН по промышленному развитию (ЮНИДО) в 1992 г. охарактеризовала
экологически чистое производство как «непрерывное приложение комплексной
превентивной стратегии охраны окружающей среды к технологическим процессам и
продукции с целью снижения риска для здоровья людей и окружающей среды». В
настоящее время на многих, особенно насыщенных товарами рынках, марка
«экологически безопасный» имеет важнейшее значение для сбыта продукции.
Компании, являющиеся значительными источниками загрязнения и не выполняющие
экологические требования, теряют свои рынки, подвергаются общественному
осуждению и бойкоту со стороны потребителей [10,с.47].
Обычно покупатели -
сторонники экологически чистой продукции отказываются приобретать товары,
которые:
- отражаются на
здоровье потребителей и других людей;
- наносят
значительный ущерб окружающей среде в процессе изготовления, использования и
утилизации;
- потребляют
значительное количество энергии в процессе изготовления, использования и
утилизации;
- приводят к
появлению ненужных отходов вследствие излишеств упаковки либо вследствие
слишком короткого срока службы;
- изготовлены из
шерсти, меха или мяса находящихся под угрозой исчезновения видов либо завезены
из неблагоприятных в экологическом отношении мест;
- связаны с жестоким
обращением с животными;
- оказывают вредное
воздействие на другие страны [10,
с.48].
Для предотвращения загрязнения окружающей среды
следует направлять усилия на использование процессов, материалов, практических
приемов или продукции таким образом, чтобы избегать, сокращать или регулировать
выбросы, сбросы, образование отходов, применяя для этого весь арсенал
современных достижений: изменения в производственном процессе, в механизмах управления,
эффективное ресурсопользование и замену материалов, очистку отходов и вторичное
использование материалов (рециклинг).
Исходя из вышеизложенного можно полагать, что экологически чистое
производство базируется на следующих основных принципах (Рисунок 1):
Рисунок 1 - Основные принципы экологически чистого производства
Так же можно утверждать, что экологически чистое
производство подразумевает экономически оправданное предотвращение негативного
воздействия на окружающую среду (Рисунок 2).
·
сокращение выбросов, сбросов загрязняющих веществ,
уменьшение количества отходов ·
сокращение ресурсоемкости производства ·
сокращение землеемкости производства за счет
уменьшения необходимости складирования отходов ·
уменьшение риска для здоровья персонала ·
улучшение условий труда на рабочем месте,
повышение безопасности рабочего места ·
повышение уровня привлекательности работы для
молодежи ·
сокращение затрат на сырье, энергию, топливо, воду ·
сокращение затрат на очистку сточных вод, пыле- и
газообразных выбросов, утилизацию отходов ·
сокращение транспортных расходов ·
уменьшение экологических платежей и штрафов ·
рост прибыли
·
повышение уровня репутации предприятия, создание
благоприятного общественного мнения ·
сокращение жалоб населения в административные
органы. В отношениях с
населением:
Рисунок 2 - Выгоды от организации экологически чистого
производства
Взяв за основу принципы устойчивого развития,
компании не смогут их реализовать в своей деятельности в условиях отсутствия
надлежащего учета расходов на охрану окружающей среды, экологических активов и
обязательств. Важнейшей составляющей при достижении экологизации
производства является достижение качества экологически чистой продукции и его
учет.
Обеспечение качества продукции связано с определенными затратами. Они
образуются на всех этапах и стадиях жизненного цикла изделия: от разработки
продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания.
Теоретическим
разработкам вопросов учета затрат, их классификации, бухгалтерской отчетности о
природоохранной деятельности уделяется большое внимание. Много работ посвящено
вопросам совершенствования учета экологических затрат в системе бухгалтерского
учета на производстве.
По мнению Е.В. Морозовой, «экологические
затраты возникают в результате взаимодействия предприятия и природной среды и,
как правило, выделяются в виде затрат на охрану окружающей среды,
воспроизводство возобновляемых ресурсов и оплату негативного воздействия на
окружающую среду»[11 ,с.76].
Так же в своих исследованиях Т.А. Демина отмечает, что «под
экологическими затратами подразумевает природоохранные затраты, представляющие
собой выраженную в стоимостной форме совокупность всех видов ресурсов,
необходимых для осуществления природоохранной деятельности»[12,с.86].
К.С. Саенко
предлагает исходить из того, что экологические процессы хозяйствующего субъекта
следует рассматривать по направлениям природопользования: освоение, добыча,
использование природных ресурсов; негативное воздействие на окружающую среду;
природоохранная деятельность. Данные процессы, по мнению автора, следует
рассматривать как самостоятельные составные части единой системы
производственного цикла предприятий [13 ,с.34].
Как считают З.С. Туяковой и А.А. Чертковой, экологические
затраты представляют собой затраты (материальные, трудовые, финансовые)
предприятия, соединенные с природоохранными мероприятиями, осуществляемыми
перед началом или в течение производственного процесса, включаемые в
себестоимость продукции или аккумулирующиеся в стоимости природоохранных
объектов [14]. Нельзя не согласиться с А.И. Белоусовым, что «к числу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), которые в той или иной
мере связаны с процессами природопользования, следует отнести:
- подготовительные работы в добывающих отраслях
- затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием средозащитных параметров в части технологических процессов и
организации производства, а также затраты, связанные с повышением экологической
чистоты получаемой продукции. Указанные затраты осуществляются в рамках
производственного процесса. Примером такого рода затрат является использование
экологически более безопасных ингредиентов и красителей в пищевой и текстильной
промышленности, устройств по уменьшению радиационного облучения бытовой техники
и т.д.
Если же улучшение экологических параметром
технологического процесса, организации производства и качества продукции
связано с созданием новых технологий, с проведением научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, то их целесообразно ассоциировать с затратами
капитального характера;
- издержки, связанные с обслуживанием
природоохранного процесса, обеспечением его материальными ресурсами,
приспособлениями, инструментами и другими средствами труда;
- затраты, связанные с организацией процесса
управления природопользования;
- расходы, обусловленные необходимостью набора
рабочей силы, подготовки и переподготовки кадров, занятых природоохранной
деятельностью на предприятии;
- отчисления по единому социальному налогу в
фонды социального страхования, производимые в соответствии с действующим
законодательством по установленным тарифам;
- амортизация основных средств и нематериальных
активов природоохранного характера, в частности очистных сооружений, патентов
на средозащитные технологии, средства экологического мониторинга;
- плата за аренду и лизинговые платежи за
объекты средозащитного характера (например, за использование специальных
транспортных средств;) затраты по сбыту продукции с улучшенными экологическими
параметрами (в том числе расходы на рекламу);
- уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет и
другие обязательные платежи, включаемые в издержки при производстве
экологически более чистой продукции (например, налог на имущество дополнительного
оборудования, используемого для установки средств снижения радиации на бытовую
технику);
- непроизводительные расходы, имеющие отношение
к средозащитной деятельности;
- прочие затраты» [15].
Для более полного выявления издержек
производства и определения себестоимости отдельных видов продукции (работ,
услуг), с учетом особенностей организации и технологии производства, необходимо
правильно установить объекты учета затрат и объекты калькулирования.
При этом под объектами учета затрат принято понимать
места возникновения расходов, а именно конкретные цехи, производства, участки и
другие структурные подразделения, в разрезе которых должны группироваться
затраты по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг.
Важным этапом учета производственных издержек
является нормирование материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
используемых при изготовлении (выработке) как всей продукции, так и ее
отдельных видов, а также систематическое сопоставление в процессе производства
фактических расходов с установленными нормами, нормативами, сметами, заданиями
в целях выявления отклонений от них.
В зависимости от характера и глубины переработки
сырьевого (материального) ресурса происходит образование отходов, определенная
часть которых является носителем загрязнения окружающей среды. Естественно, что
значительная часть отходов не представляет непосредственной опасности для
окружающей природной среды из-за отсутствия признаков токсичности в них.
По истечении отчетного периода на основании
использования данных о первичных материалах составляются нормативы расхода
сырья и материалов, в которых фактический расход по каждому виду материалов
подразделяется на расход по нормам и отклонениям от норм. При этом в первичных
документах целесообразно кодировать признаки группировки затрат по
подразделениям предприятия, по видам изделий и по группам материалов.
В
целях сокращения количества отходов (в том числе токсичных) внедряются
безотходные технологии, которые позволяют производительно использовать все
компоненты исходного сырья. При этом если отходы используются в основном
производстве и с повышенными затратами, то их оценивают по пониженной цене
исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования).
Признано целесообразным включать отчисления и
платежи, связанные с возмещением затрат, относящихся к конкретному виду сырья
(заготовка древесины, платежи за разведку полезных ископаемых), в себестоимость
конкретного вида продукции. При невозможности непосредственного включения этих
отчислений в себестоимость конкретного вида продукции (плата за пользование
водными ресурсами, забираемыми из водохозяйственных систем и т.д.) необходима
разработка специальных методик распределения нормативных затрат между
отдельными видами продукции и последующего использования их между отдельными
видами продукции в процессе списания фактических расходов.
В отличие от возвратных безвозвратные отходы в
действующей системе бухгалтерского учета оценке не подлежат. Однако токсичные
отходы, являющиеся частью безвозвратных и являющиеся носителями загрязнения
окружающей природной среды, вызывают необходимость осуществления экологических
платежей. Токсичные отходы характеризуются разной степенью опасности для
окружающей среды. В наиболее общем виде они подразделяются на IV класса (группы):
I - чрезвычайно опасные; II - высокоопасные; III - среднеопасные; IV -
малоопасные.
Критерием определения опасности вредного
вещества является различный уровень предельно допустимой концентрации. В
отношении первых трех групп токсичных отходов используется система
экологических платежей за загрязнение того или иного компонента природной
среды, порядок расчета которых и отнесение на созданный продукт (работы или
услуги) должны рассматриваться отдельно. Безвозвратные отходы, имеющие IV класс
опасности, с точки зрения токсичности могут рассматриваться с трех позиций:
-
отходы имеют определенный уровень опасности, что обусловливает необходимость
экологических платежей, хотя и в минимальном размере;
-
отходы не рассматриваются как токсически опасные, а загрязняют природную среду
и складируются в местах неорганизованного складирования;
-
отходы рассматриваются как загрязнители и складируются на специально
организованных полигонах хранения [15].
Таким образом, успешная деятельность компаний,
соответствующих современным требованиям рынка в возрастающей тенденции
экологизации производства, во многом
зависит от соблюдения экологических требований, что существенно вызывает необходимость использования управленческих
инструментов, составной частью которых и выступает экологический учет.
Список
использованной литературы:
1.
Габриель
З. Интегративный экологический менеджмент системные взаимосвязи между
политикой, правом, менеджментом и техникой/ Под ред. М. Крамер - Алматы: АльПари cooperation, 2011 - 817 с.
2.
Гирусов
Э.В. Экология и экономика
природопользования: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим
специальностям / Под ред. Э.В.Гирусова - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 591 с.
3.
Маршалл
А. Принципы экономической науки. Т.3/ пер. с англ. М.: Прогресс, 1993., - 297 с.
4.
Zabel H.-U. (2006) Von der
Nachhaltigkeitskonzeption zur Nachhaltigkeitsokonomik und zum
Nachhaltigkeitsmanagement.
5.
Ewringmann D., Koch L., (2007):
Einleitung in die Problemstellung: Chemische Industrie, Nachhaltigkeit und
Innovationen.
6.
Тонкопий
М.С., Ишкулова Н.П., Анисимова Н.М., Сатбаева Г.С. Экология и устойчивое
развитие: Учебное пособие.-Алматы: Экономика, 2010 - 394 с.
7.
Моткин Г.А.
Экономическая теория природопользования и охраны окружающей среды (Лекции
теоретической систематики) / Г.А. Моткин; учреждение Российской академии наук Институт проблем рынка РАН. - М.:
2009: - 245 с.
8.
Савон
Д.Ю. Многоуровневый подход к решению задач экологизации производственной сферы
// Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные
науки, 2006. - Приложение №2, - 198 с.
9.
Ремизов
И.Н. Социально-экологический словарь
(русско-французский) - М., "Былина", 2002.- 224с.
10. Петрова Е.Е. Природоохранная деятельность предприятий:
инвестирование, учет и анализ / Петрова Е.Е., Сисина Н.Н. СПб. : Изд-во СПбГЭУ,
2013. 199 с.
11. Морозова Е.В. Методика
учета затрат на природопользование // Бухгалтерский учет. - 2008. - №1. - 248
с.
12. Демина Т.А. Учет и анализ
затрат предприятий на природоохранную деятельность. - М.: Финансы и статистика,
1990. - 112 с.
13. Саенко К.С. Учет экологических затрат. - М.: Финансы и
статистика, 2005. - 376 с.
14. Туякова З.С., Черткова А.А. Классификация экологических затрат в
современном экологическом учете // Вестник ОГУ. - 2009. - № 8 (102).
15. Белоусов А.И. Журнал "Управленческий
учет"
№2 год - 2005 www.upruchet.ru