Учет и аудит
Магистрант Рахымбаева А.Б.
К.э.н., доцент Калымбетов У.К.
Карагандинский Государственный Университет имени академика Е.А. Букетова,
Казахстан
Отчет о движении
денежных средств, как информационная база
анализа денежных потоков
Подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности - один из важнейших
этапов учетно-аналитической работы. На основе открытых данных все партнеры и
предприятия получают возможность оценить доходность и риск взаимоотношений с
ней, выявить наиболее эффективные и платежеспособные, привлекательные для
инвестиций компании.
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств
полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при
учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных
с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам,
распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс
определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям
финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную
оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от
основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот
показатель, тем выше “качество” дохода.
Отчет о движении денежных средств в последнее десятилетие стал одним из
основных документов бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что для
предприятий такой отчет гораздо важнее, чем бухгалтерский баланс и отчет о
прибылях и убытках.
Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют
информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс
отражает финансовое положение организации на определенный момент, как правило,
на конец отчетного периода, то отчет о движении денежных средств поясняет
изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период.
Информация о движении денежных средств полезна в качестве базы оценки
способности организации привлекать и использовать денежные средства.
В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие
денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение
денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние
каждого из трех направлений деятельности организации на денежные средства. Их
суммарное воздействие определяет изменения за период, которое сравнивается с
начальным и конечным сальдо денежных средств. [1]
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового
состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает
возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать
способность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить
дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых
ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в
финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на
показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления
движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная
(операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой
отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных
средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет
и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение
предприятия на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о
движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из
компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты
балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты
деятельности предприятия за период; и эта деятельность является основным
фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о
движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия
полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для
оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их
эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,
которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости предприятия. Финансовая
гибкость - это способность предприятия генерировать значительные суммы денежных
средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие
потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые
периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности,
помогает оценить финансовую гибкость.
Оценка способности предприятия пережить, например, неожиданное падение
спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной
деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем
выше окажется способность предприятия выдержать неблагоприятные изменения
экономических условий.
Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7
"Отчеты о движении денежных средств", согласно которому отчет должен
содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной
деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного.
Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной
деятельности можно представлять только прямым методом. [2]
Прямой метод составления отчета.
При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых
денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах
денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей
предприятия путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде
процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых
учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом изменений в
запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение
периода, других неденежных статей, прочих статей, ведущих к возникновению
инвестиционных или финансовых денежных потоков.
В случае получения информации об основных видах денежных поступлений из
учетных записей специалисты, ответственные за формирование отчетности,
анализируют учетные регистры по движению денежных средств и классифицируют
денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или
инвестиционной) и по статьям движения денежных средств.
Основная сложность при составлении отчета о движении денежных средств
прямым методом связана с исключением внутренних оборотов. Нужно исключить
обороты между расчетным счетом и кассой и между предприятиями холдинга, а это
требует много времени.
Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии
с МСФО 7 определяется предприятием самостоятельно, а примеры, приведенные в
тексте стандарта, носят рекомендательный характер. Детализация разделов отчета о
движении денежных средств полностью зависит от информационных потребностей
предприятия. Теоретически отчет о движении денежных средств может содержать
только итоговые потоки по каждому виду деятельности (и этого будет достаточно).
При корректировке статей отчета большинство предприятий ежедневно
осуществляют огромное количество денежных операций, поэтому их довольно трудно
анализировать и классифицировать. Проще принять за основу данные, уже
отраженные в учете по методу начисления, которые использовались при составлении
отчета о прибылях и убытках и баланса. При составлении отчета о движении
денежных средств нужно исключить влияние неденежных статей
("Амортизация", "Резервы") и учесть изменение активов,
капитала и обязательств компании.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом на основе
информации, полученной путем корректировок статей доходов и расходов, по сути,
представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный кассовым методом.
На определенном этапе развития компании может оказаться, что менеджерам и
собственникам важно видеть реально полученные доходы и реально понесенные
расходы, а не только финансовый результат, рассчитанный методом начислений.
Поэтому косвенный метод им не подходит, а прямой метод на основе учетных данных
зачастую оказывается слишком трудоемким. В этой ситуации логично составлять
отчет о движении денежных средств прямым методом путем корректировок данных
отчета о прибылях и убытках.
Для того чтобы правильно трансформировать статьи отчета о прибылях и
убытках во входящие и исходящие потоки денежных средств, нужно для каждого вида
расходов и доходов найти соответствующие активы и обязательства (то есть
балансовые счета, по которым ведется их учет) и на основании данных анализа
счетов рассчитать величину полученных денежных средств. [3]
Косвенный метод
составления отчета.
Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или
убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера,
любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных
денежных поступлений платежей и статей доходов или расходов, связанных с
инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств. Косвенный метод
раскрывает движение денежных средств от операционной деятельности (чистый
приток или отток), а валовые поступления и выбытия денежных средств не
анализируются и соответственно не классифицируются по статьям движения денежных
средств.
Корректировки чистой прибыли во многом схожи с корректировками доходов и
расходов на суммы, рассчитанные по кассовому методу при построении отчета о
движении денежных средств прямым методом. Но поскольку в данном случае за
основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки.
Подготовка отчета о движении денежных средств косвенным методом не
вызывает особых проблем при условии, что существует понятная учетная политика
компании. Некоторые трудности при составлении отчета могут возникать из-за
того, что валюта учета может отличаться от валюты отчетности.
Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует
предприятиям использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного
позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных
средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод.
Выбор метода заполнения раздела "Операционная деятельность" отчета о
движении денежных средств зависит от ряда факторов, например от целей
формирования отчетности.
Основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных
прямым и косвенным методами, - это информативность для конечного пользователя.
Внутреннему пользователю, который мыслит категорией "денежные потоки"
и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет,
составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь
могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным
методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его
использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что
может исказить истинную картину движения денежных средств. [4]
Необходимо понимать, что отчет о движении денежных средств является одним
из важнейших инструментов управления компанией, в том числе оперативного
управления. Поскольку составить отчет косвенным методом в течение отчетного
периода невозможно, то большинство компаний используют отчет, построенный
прямым методом.
Согласно МСФО 7 отчет о движении денежных средств должен объяснять
причины изменения сумм денежных средств и их эквивалентов.
К денежным средствам относятся наличные деньги и вклады до востребования,
а к эквивалентам - краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в
определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску
изменения ценности. К ним могут быть отнесены, например, инвестиции в
финансовые инструменты (за исключением банковских овердрафтов). [5]
Кроме того, в соответствии с МСФО в примечании к отчету о движении
денежных средств должна раскрываться информация об операциях неденежного
характера, оказывающих значительное влияние на инвестиционную и финансовую
деятельность компании.
Примерами таких операций являются эмиссия акций с целью приобретения
активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в
капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива
на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к
ней требованиям, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих
условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и
результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и
расчетов; полное соответствие данных синтетического и аналитического учета, а
также показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического
учета; запись хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании
надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним
технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:
- провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
- осуществить закрытие счетов;
- провести реформацию баланса;
-отразить операции, которые были произведены после 31 декабря отчетного
года (события после отчетной даты).
Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны
отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была
закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, - записями от 31 декабря
отчетного года.
Таким образом, для того,
чтобы знать реально понесенные расходы и полученные доходы с целью повышения
прибыльности предприятия, путем анализа полученных данных, рекомендуем
использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, так
как он способен оценить не только будущие потоки, но и показать истинное
состояние движения денежных потоков.
Не смотря на то, что
прямой метод составления отчета является очень трудоемким процессом,
предприятию необходимо пользоваться им с целью увеличения оборота средств,
невзирая на объем работы. [6]
Литература:
1. Абдыманапов А. А.
Концептуальные основы и принципы бухгалтерского учета. – Алматы: Экономика,
2009. – 234 с.
2. Стражева Н. С. Бухгалтерский учет: практическое
пособие. – Москва: изд. Сапун А.В., 2009. – 128 с.
3.
Черкай, А.Д. Бухгалиерский и финансовый учет - язык бизнеса для руководителей.
МСФО, US GAAP,
РСБУ: Теория двух рядов 4-х счетов автора, новые балансовые уравнения и
лингвистические модели учета/ А.Д. Черкай. - М.: Черкай, 2013.-120 с.
4. Черненко, Н.Ю. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебное пособие / Н.Ю. Черненко, А.Ф. Черненко. -Рн/Д: Феникс, 2011.-476
с.
5. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на
предприятии. – Алматы, 2002. – 728 с.
6. Кондраков Н.П.,
Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. – М.: Проспект, 2013. –
280 с.