Экономические науки/3. Финансовые отношения

 

Кошик Ю.В.

Донецкий национальный университет

к.э.н. Мазур Ю.А.

Институт экономики промышленности НАН Украины

 

МОДЕЛЬ влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий и налоговые поступления

 

В современной экономической мысли исследование влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий получило достаточно широкое развитие. Во многих зарубежных исследованиях влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий и налоговые поступления в бюджет использованы методы статистического и экономико-математического моделирования (М. Дизаи, К. Ноубс, Р. Паркер, Дж. Потерба, Н. Рао, Дж. Сидман). Однако такие модели не адаптированы к исследованию деятельности предприятий стран постсоветского пространства в разрезе видов экономической деятельности. В отечественных исследованиях оценка влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность предприятий Украины с использованием методов экономико-математического моделирования ограничена либо описательным анализом моделей бухгалтерско-налоговых разниц развитых стран мира (О. Губачева, М. Лучко, С. Мельник), либо существующих положений действующего законодательства Украины и внесением в него соответствующих корректив (О. Гоняйло, О. Колесникова, А. Соловьев).

Исходя из этого, целесообразным является оценка влияния бухгалтерско-налоговых разниц на деятельность промышленных предприятий в Украине с целью стимулирования их инвестиционной деятельности и увеличения налоговых поступлений (в виде налога на прибыль предприятий) в бюджет государства. Для целей такого исследования целесообразно использовать подход экономико-математического моделирования, который позволит разработать модель, отражающую реальные хозяйственные процессы, провести с ее помощью ряд экспериментальных расчетов с использованием статистических данных и на основе полученных результатов сделать определенные выводы в исследуемой предметной области, а также обосновать рекомендации по совершенствованию налогового законодательства Украины.

Бухгалтерско-налоговыми разницами выступают налоговая амортизация и инвестиционная налоговая скидка в виде списания части расходов на инвестиции на финансовый результат деятельности предприятий до налогообложения. В соответствие с тем, что в бухгалтерском учете стоимость новых основных средств, приобретенных предприятием в результате его инвестиционной деятельности, амортизируется в сроки и по методу, предусмотренными учетной политикой предприятия, а в налоговом учете затраты на их приобретения амортизируются в сроки и по методу, предусмотренными ст. 141 Налогового кодекса Украины, величина бухгалтерско-налоговых разниц с учетом налоговой амортизации и инвестиционной налоговой скидки в момент времени t определяется как

где сумма налоговой амортизации в период времени t;  сумма бухгалтерской амортизации в период времени t;  – сумма инвестиционной налоговой скидки в период времени t. Изменение бухгалтерско-налоговых разниц в период времени t составляет .

В качестве исходных данных приняты результаты хозяйственной деятельности промышленных предприятий Донецкой области в 2010 г. в разрезе отраслей. Выбор такого временного периода времени обусловлен вступлением в законодательную силу Налогового кодекса Украины от 01.01.2011 г., а также определенными искажениями, которые существовали в бухгалтерском и налоговом учете прибыли предприятий до его принятия. Необходимым условием предлагаемой модели является относительная стабильность развития хозяйства страны.

Рассматриваемыми отраслями промышленности выступают химическое производство и производство продуктов нефтепереработки; металлургическое производство и производство готовых металлических изделий; машиностроение.

Предполагается, что отрасли функционируют в условиях расширенного воспроизводства. Прибыль, остающаяся после налогообложения в распоряжении предприятий, направляется в виде инвестиций в производство с целью обновления основных производственных фондов и расширения выпуска продукции.

Норма налоговой амортизации составляет 40% остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета. Усредненная норма бухгалтерской амортизации остается прежней: для химической и металлургической отраслей промышленности – 12,5 %, для машиностроения – 8%.

В результате реализации модели получено, что наряду с увеличением остаточной стоимости основных средств (а именно, машин и оборудования) по данным бухгалтерского учета промышленных предприятий, наблюдается незначительное увеличение инвестиций. С учетом ставки дисконтирования средний рост инвестиций в химической промышленности составил 1,5 %; в металлургической промышленности – 7 %; в машиностроении – 2,4 % по сравнению с предыдущим периодом расчета.

Налоговые поступления в бюджет (в виде налога на прибыль предприятий) также имели незначительную тенденцию к увеличению: в среднем по химической промышленности – 10,9 %; по металлургической промышленности – 13,4 %; по машиностроению – 7 % по сравнению с предыдущим периодом расчета.

Следовательно, нормы действующего законодательства не отвечают потребностям инвестиционно-инновационного развития промышленных предприятий. Их значения приводят к незначительному росту инвестиций, удельный вес которых в общем показателе остаточной стоимости основных средств имеет тенденцию к замедлению, а также незначительному увеличению налоговых поступлений (в виде налога на прибыль предприятий) в бюджет. Поэтому необходимо исследовать влияние инвестиционной скидки на деятельность предприятий и налоговые поступления в бюджет с целью улучшения их значений.

В условиях действия инвестиционной налоговой скидки, размер которой составляет 90 % от инвестиций, наблюдается рост остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета: в химической отрасли – в 2,37 раза; в металлургической отрасли – в 3,18 раза; в машиностроении – в 1,76 раза по сравнению с базовым периодом расчета. Наблюдается значительное увеличение инвестиций. С учетом ставки дисконтирования инвестиции в химической промышленности возросли на 26 %; в металлургической промышленности – на 75 %; в машиностроении – на 25,1 % на конец расчетного периода по сравнению с базовым. Увеличивается объем налоговых поступлений в бюджет (в виде налога на прибыль предприятий) и составил по химической промышленности 195,06 млн. грн.; по металлургической промышленности – 1390,45 млн.грн.; по машиностроению – 13,97 млн. грн. на конец расчетного периода.

Таким образом, бухгалтерско-налоговые разницы оказывают существенное влияние на инвестиционную активность промышленных предприятий и налоговые поступления в бюджет в целом. Из этого следует, что экономика нуждается в корректировке структуры налоговых льгот, а именно, применении инвестиционной налоговой скидки в деятельности инвестиционно активных промышленных предприятий).