Манжелес Т. І.

Українська академія банківської справи Національного банку України

Актуальні проблеми формування резервів під можливі збитки за кредитними операціями комерційних банків

У сучасних умовах нестабільної політичної та економічної ситуації в Україні зростає увага до банківської системи, як однієї з найважливіших складових фінансової системи. Останнім часом в банках України спостерігається ріст обсягів кредитних операцій, які є водночас найбільш прибутковою та ризиковою статтею. Разом зі зростанням обсягів кредитування спостерігається збільшення кількості проблемних кредитів банків. У зв’язку з погіршенням фінансового стану позичальників, і як результат нездатністю розрахуватись за своїми зобов’язаннями, банкам необхідно вживати заходи щодо мінімізації кредитних ризиків та підтримки стабільності діяльності. Одним із інструментів управління кредитними ризиками є створення резервів під можливі збитки за кредитними операціями комерційних банків. Про важливість створення та розвиток резервів під кредитні операції банками України свідчать дані, зображені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Динаміка обсягів сформованих резервів під активні операції комерційними банками за період з 01.01.2009 по 01.01.2013 рр.

№	Назва показника	станом на
		01.01.2009	01.01.2010	01.01.2011	01.01.2012	01.01.2013
1	Кількість банків, шт.	197	198	195	198	176
2	Кредити надані, млн. грн.	728 010	746 292	757 891	827 596	828 889
3	Прострочена заборгованість за кредитами, млн. грн.	15 054	65 317	90 319	80 359	77 738
4	Резерв на відшкодування можливих втрат за кредитними операціями, млн. грн.	36 922	91 620	114 774	121 848	109 044
5	Частка резервів на відшкодування можливих втрат за кредитними операціями в активах, %	23,0	9,6	8,2	8,6	10,3

Серед актуальних проблем формування резервів під можливі збитки за кредитними операціями виділяють невідповідність у повному обсязі вимог міжнародних стандартів у національному законодавстві.

На сьогодні основним нормативним-правовим документом, що регулює порядок формування та використання банками України резервів під кредитні операції є положення «Про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями», затверджене постановою Правління НБУ від 25.01.2012 р. № 23. Відповідно до даної Постанови, резерв для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банку – це спеціальний резерв банку, який зменшує балансову вартість активів і необхідність формування якого спричинена зменшенням корисності таких активів[3]. Згідно даного визначення, причиною для створення резерву є зменшення корисності фінансового активу, проте її сутність дещо відрізняється від міжнародних стандартів, що наведено в таблиці 2.

Таблиця 2 – Відмінності формування резерву за кредитними операціями за Постановою № 23 та МСБО 39 [2,3]

Постанова 23	Критерій	МСБО 39
Виникнення фінансового активу	Визнання	Наявність збиткових подій, що свідчать про зменшення корисності та впливають на майбутні грошові потоки
Фінансовий стан та дисципліна погашення боргу	Чинник формування	Збиткові події
Кредитний ризик	Основа формування	Професійне судження

Таким чином, згідно Постанови № 23, формування резервів під кредитні операції здійснюється на підставі оцінки ризику фінансового активу, згідно МСБО – об’єктивного свідчення зменшення корисності. Проте, сам ризик за фінансовим активом зумовлений подіями, що свідчать про зменшення корисності. Об’єктивні свідчення зменшення корисності можуть включати ознаки того, що позичальник чи група позичальників зазнають суттєвих фінансових труднощів, порушують зобов’язання зі сплати процентів чи основної суми боргу, ймовірність банкрутства чи фінансової реорганізації, а також свідоцтва, на підставі спостережуваної ринкової інформації, які вказують на зниження майбутніх очікуваних грошових потоків, наприклад, зміни в економічних умовах, що корелюють з невиконанням зобов’язань[2].

Згідно Постанови № 23 резерви під можливі збитки за кредитними операціями можуть розраховуватись двома шляхами, в залежності від виду кредиту (рисунок 1).

Рисунок 1 - Розрахунок розміру резерву за кредитними операціями [3]

Розмір резерву за кредитом на індивідуальній основі розраховується як сума перевищення балансової вартості кредиту над теперішньою вартістю попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за цим кредитом. Згідно Постанови № 23 при розрахунку резервів під овердрафти та кредитні лінії, за якими невідомі кількість траншів і строк їх погашення, теперішню вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків не розраховують. Варто зазначити, що кредитна лінія – це кредитна угода, відповідно до якої протягом передбаченого договором терміну банк виділяє позичальнику кредит у межах узгодженої суми (ліміту кредитування) на умовах, що відрізняються від умов одноразового надання кредиту[1]. Кредитування на даних умовах використовують у тому випадку, коли позичальник періодично потребує значних коштів або наперед не може точно визначити необхідну суму кредиту. Що ж стосується овердрафту то це форма короткострокового кредиту в межах встановленого банком ліміту, що дозволяє здійснювати розрахунки, коли у клієнта на поточному рахунку недостатньо коштів[1]. Овердрафт відрізняється від звичайного кредиту тим, що для погашення заборгованості спрямовуються всі кошти, що надходять на рахунок клієнта.

Таким чином, банк не знає на перед коли клієнт скористається даними послугою та на яку суму (в межах ліміту). Зазвичай у банках погашення суми основного боргу за овердрафтом здійснюється при надходженнями на поточний рахунок позичальника, для кредитної лінії – у будь-який момент на протязі всього терміну дії траншу. Тому для розрахунку резервів під овердрафти та кредитні лінії з невідомою кількістю траншів та строків їх погашення в Положенні № 23 передбачена спеціальна формула.

На наш погляд, дискусійним є питання розрахунку резерву за кредитом на індивідуальній основі. У Постанові № 23 вказується, що банк під час розрахунку резерву враховує вартість забезпечення, проте у наведеній формулі її вартість не зазначається. На нашу думку, її необхідно вказати під час розрахунку теперішньої вартості попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за кредитом. Проте, так як показник t не однаковий для грошових потоків за кредитом і від застави, необхідно розрахувати теперішню вартість окремо. Також вважаємо доцільним врахувати показник ризику кредиту та коефіцієнт ліквідності застави під час розрахунку теперішньої вартості попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за кредитом та під заставу. Тому пропонуємо розраховувати резерв відповідно до таблиці 3.

Таблиця 3 - Розрахунок розміру резерву за кредитними операціями

Формула	Значення
Рк = БВк – ТВк – ТВз	БВк – балансова вартість кредиту; ТВкр – теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків за кредитом; ТВз – теперішня вартість попередньо оцінених майбутніх грошових потоків від застави.
	ГП і - попередньо оцінений майбутній грошовий потік за період; I еф - ефективна ставка відсотка; t - кількість календарних днів до дати виникнення грошового потоку; d - кількість календарних днів до оцінної дати реалізації забезпечення за кредитом; n - кількість грошових потоків; m - загальна кількість видів забезпечення за кредитом; К - показник ризику кредиту; к - коефіцієнт ліквідності забезпечення.

Таким чином, визначена нами процедура обчислення резерву найбільш повно враховує всі вимоги діючих нормативно-правових актів України і сприяє гармонізації до порядку визначеного міжнародними стандартами. На наш погляд, внутрішні положення банків повинні виходити з професійних суджень бухгалтерів, вдосконалюючи механізм формування резервів банків.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Арбузов, С. Г. Банківська енциклопедія [Електронний ресурс] / С.Г. Арбузов, Ю.В. Колобов, В.І. Міщенко, С.В. Науменкова// К.: Центр наукових досліджень НБУ: Знання, 2011. – 504 с. – Режим доступу: http://www.bank.gov.ua.

2. МСБО 39 Фінансові інструменти: визнання та оцінка [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.minfin.gov.ua.

3. Про порядок формування та використання банками України резервів для відшкодування можливих втрат за активними банківськими операціями [Електронний ресурс]: положення, затверджене постановою Правління НБУ від 25.01.2012 р. № 23. – Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua.