Студент Серова Т.Е.

Научный руководитель: ст. преп. Овчинникова И.В.

Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф.Горбачева, Россия

Сравнительный анализ Международного стандарта финансовой отчетности 2 «Запасы» и Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

Согласно Плану Минфина РФ на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предусмотрен переход к международным стандартам бухгалтерского учета. В связи с этим актуальным становится вопрос соответствия российских стандартов бухгалтерского учета Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В данной статье проведен сравнительный анализ Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» и Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), принятого в России. Общей целью данных документов является определение порядка учета запасов. Некоторые аспекты учета материально-производственных запасов (МПЗ) в российской и международной практике совпадают, другие имеют ряд значительных отличий, а какие-то разнятся лишь в нюансах.

Так ПБУ 5/01 не распространяется на Центральный банк и кредитные организации, в то время как МСФО 2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов их переработки и товарные брокеры-трейдеры.

Указанные в ПБУ 5/01 активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); сами предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации, готовая продукция и товары, включены и в состав запасов МСФО 2. Однако для незавершенного производства, также являющегося одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется. Вместе с тем, МСФО 2 исключает из своего состава незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, биологические активы и финансовые инструменты. В ПБУ 5/01 данные элементы не обозначены.

В ПБУ 5/01 отмечается, что единица бухгалтерского учета запасов устанавливается организацией самостоятельно, МСФО 2 подобный пункт не содержит.

Согласно ПБУ 5/01 запасы отражаются по фактической себестоимости, в соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или по чистой цене продажи.

В ПБУ 5/01 подобно МСФО 2, в фактическую себестоимость запасов включаются затраты на их приобретение, затраты на производство или переработку и прочие затраты, понесённые в связи с доставкой запасов до их настоящего местоположения и приведения их в соответствующее состояние. Однако в отношении оценки некоторых составляющих этой стоимости между ПБУ и МСФО существует разница. Так, в отличие от МСФО, торговым организациям разрешается признавать транспортные расходы, связанные с доставкой запасов до их настоящего местоположения, в качестве затрат на продажу. Ещё одно различие в том, что в соответствии с ПБУ в состав фактической себестоимости могут включаться только те затраты на упаковку, которые были понесены на стадии подготовки произведённых или обработанных запасов для отправки на склад готовой продукции.

Методы списания материально-производственных запасов в ПБУ 5/01 и МСФО 2 в целом одинаковы.

Но существует разница в том, какая информация подлежит раскрытию в отчетности. В МСФО 2 отчетность должна раскрывать:

- принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости;

- общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием;

- балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;

- величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода;

- сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в отчетном периоде;

- сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде;

- обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов;

- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств [2].

А в ПБУ 5/01 следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей [1].

Из сравнительного анализа МСФО 2 и ПБУ 5/01 видно, что российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с Международными стандартами. Однако необходимо осознавать, что между двумя этими системами отчетности существует ключевое отличие: по Международным стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам.

Литература:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н).

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 №106н, МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 02.04.2013 №36н).

3. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 №440).