К.е.н., доцент Скорба О.А.

ДВНЗ «Українська академія банківської справи НБУ»

Особливості проведення аудиту в середовищі

електронної обробки даних

Стаття присвячена особливостям проведення аудиту з використанням комп’ютерних технологій на даний момент. Розглянуті етапи проведення аудиту з використанням комп’ютерних технологій.

Ключові слова: аудит, комп’ютерні технології, програмні продукти, аудиторські процедури.

Вступ. Останнім часом значно підвищуються вимоги до організації системи бухгалтерського обліку та звітності . У зв'язку з цим, з'явилися нові форми і методи ведення обліку, в тому числі із застосуванням комп'ютерних систем.

Перевірка бухгалтерської звітності, як основного джерела інформації, що дозволяє оцінити фінансовий та майновий стан економічних суб'єктів, з розвитком комп'ютерних технологій, стала ще більш значуща для її користувачів. Відповідно, аудит фінансової звітності, є найважливішим інструментом, що сприяє підвищенню якості звітності, провідною складовою якого є її достовірність.

Жоден солідний західний банк не надасть кредиту клієнту, який не має перевірену аудиторами бухгалтерську звітність, також як і жоден серйозний інвестор не буде мати справи з суб’єктом підприємницької діяльності, звіти якої за ряд років не перевірені авторитетною аудиторською фірмою чи аудитором.

Аналіз досліджень і публікацій. Питанням аудиту в середовищі електронної обробки даних присвячені роботи відомих авторів: Гончарук Я.А. [ ],  Савченко В.Я.[ ], Кулаковської Л.П. [ ] та ін. Роботи науковців присвячені як загальним так і конкретним питанням операційного аудиту за напрямками. Що ж стосується існуючого світового досвіду аудиту, то він є вагомим, але не може застосовуватися без адаптації до існуючих умов господарювання в Україні, що обумовлює вибір напрямку та актуальність дослідження.

Постановка задачі. Метою дослідження є розкриття сутності особливостей проведення аудиту в комп’ютерному середовищі.

Результати. Аудиторська перевірка - це складний та тривалий процес. Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якості, і, отже, не збільшуючи аудиторський підприємницький ризик.

Одним з най ефективних шляхів вирішення проблеми є складання чіткої методики перевірки кожного розділу або ділянки бухгалтерського обліку.

Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку застосовується методика, яка охоплює:

1. Вивчення основних нормативних документів.

2. Опис альтернативної облікової політики з питань, вибір яких

наданий економічному суб'єкту за нормативними документами.

3. Перелік первинних документів по розділу обліку.

4. Регістри синтетичного та аналітичного обліку та звітності.

5. Класифікатор можливих порушень: використання існуючого в

фірмі та поновлення за рахунок власного досвіду.

6. Довідник аудитора для складання програми перевірки.

7. Методи збирання аудиторських доказів, що застосовуються

при перевірці.

8. Опис контрольних процедур.

Перелік основних нормативних документів включає закони, положення з бухгалтерського обліку, методичні вказівки, інструкції ДПА тощо, якими повинен керуватись аудитор при перевірці відповідного розділу обліку.

Опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту, передбачає опис різних варіантів таких

рішень, що дозволить аудитору за необхідності порівняти їх з варіантом, який застосовується клієнтом, та виконати необхідний аналіз або дати рекомендації щодо поліпшення ведення обліку, (наприклад, нарахування амортизації, застосування плану рахунків тощо).

Перелік первинних документів наводиться по кожному розділу обліку, що дозволяє аудитору зробити висновок про стан етапу реєстрації господарських операцій в первинному обліку (чи застосовуються типові форми первинних документів як оформлені документи тощо).

Регістри аналітичного та синтетичного обліку та звітності являють їх опис для відповідних форм рахівництва (комп'ютерної, журнально-ордерної, меморіально-ордерної, журнальної, журнал-головної, спрощеної тощо).

Наявність переліку регістрів у клієнта дозволяє аудитору визначити їх відповідність загальноприйнятим нормам та за необхідності зробити відповідні рекомендації.

В нашій країні аудит в середовищі електронної обробки даних проводять у відповідності з МСА № 401 «Аудит у середовищі комп’ютерних інформаційних систем». Згідно до якого загальна мета та обсяг аудиторських робіт не повинні змінюватися лише тому, що аудит проводять у середовищі електронної обробки даних. Використання комп’ютерів впливає на організацію фінансового й управлінського обліку, а також на методику і техніку внутрішньогосподарського контролю. Відповідно система електронної обробки даних може суттєво впливати на процедури, які використовують аудитори при вивченні й оцінці системи обліку і внутрішнього контролю, а також на зміст, час проведення та обсяг аудиторських процедур.

Таким чином, методика аудиту з використанням комп’ютерів - є сукупність аудиторських комп’ютерних засобів, за допомогою яких відбувається вивчення й оцінка об’єктів дослідження.

При проведенні аудиту, аудитор може використовувати комп'ютер як при веденні бухгалтерського обліку вручну, так і при автоматизації обліку. Отже, в першому випадку, аудитору необхідно вирішувати проблему наявності необхідного програмного забезпечення для аудиту бухгалтерських записів по всіх господарських операціях або підсумковим записам відповідних підсумкових документів (регістрів). У другому випадку, для аудиту економічного суб'єкта слід тільки застосувати відповідну програму відповідних інформаційних технологій.

Основне призначення використання комп'ютерів при аудиті – організація аудиту як послідовності виконуваних традиційних аудиторських процедур з метою підвищення ефективності при взаємодії людини з комп'ютером .

При проведенні аудиту, з використанням комп'ютерів, зберігається мета та основні елементи методології аудиту, що забезпечується через дотримання аудиторською фірмою правил і стандартів аудиту.

Виділяють три основні етапи проведення аудиту на суб’єкті підприємницької діяльності, незалежно від комп'ютерних технологій або традиційному варіанті аудиторських процедур.

Аудит починається з підготовчого етапу. При традиційному вигляді проведення аудиту, тобто без комп'ютера, на даному етапі проводиться планування та підготовка до аудиту, відповідно аудитор повинен оцінити можливі надані їм послуги, з терміном, яким заздалегідь був обговорений із замовником підприємства. Якщо це необхідно, то аудитор перевіряє попередньо інформацію про замовника, наприклад, якщо він змінив свою юридичну адресу чи інше. Це проводиться з метою визначення можливих ризиків. Якщо ж таких питань не виникло, то замовнику надсилається лист-зобов'язання для укладання договору. Отже, сторони укладають договір про надання послуг. На цьому ж етапі аудитор визначає об'єкт контролю, готує перелік питань до перевірки , планує графік роботи, склад фахівців і витрати, які вони понесуть при наданні послуг. Так само, складається перелік процедур і вказується термін їх виконання .

Якщо розглядати етап складання плану аудиторської перевірки, відповідно до МСА № 300 «Планування», то необхідно враховувати рівень автоматизації обробки облікової інформації, наявність особливості інформаційного, програмного та технологічного забезпечення на економічному суб'єкті. Так само необхідно враховувати способи передачі і зберігання даних, особливості організаційної форми обробки даних, включаючи використання мережевих і локальних систем.

Правильно класифікувати обсяг і характер аудиторських процедур, що проводяться для підвищення ефективності при оцінці аудиторських доказів, а так само встановити необхідність і доцільність залучення експертів в області інформаційних технологій, допоможе чітко певний рівень автоматизації обробки облікової інформації на економічному суб'єкті.

Отже, при традиційному методі проведення аудиту часу йде більше, а при використанні комп'ютерів, час скорочується.

На етапі збору та обробки інформації, економічний суб'єкт, який піддається аудиту, для проведення процедур аудиту повинен надати необхідні документи та інформацію про організацію. При цьому, аудитору необхідно перевірити організаційну структуру суб’єкта підприємницької діяльності, основні технологічні процеси, основні статті витрат і джерела отримання прибутку. Докази про достовірність інформації, тобто про стан суб’єкта господарювання, фінансових результатів оформляються у відповідні документи, відповідно, попередньо їх оцінивши і уточнивши. На даному етапі необхідно провести документальний і фактичний контроль. Сюди можна включити детальну перевірку правильності бухгалтерської звітності та її аналіз, письмові пояснення від співробітників замовника та фахівців, які здійснюють бухгалтерське обслуговування. Необхідно також здійснити обов'язкове документування проведених контрольних і перевірочних процедур.

Узагальнення ж результатів аудиту здійснюються на заключному етапі. Сюди включаються і підсумки бухгалтерського обслуговування. Формується робоча документація.

Аудитор повідомляє суб’єкта господарювання який перевіряється про порушення, виявлені в системі бухгалтерського обліку, якщо такі є. Це визначає ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської та податкової звітності. На даному етапі аудитором складається аудиторський звіт за підсумками проведеної перевірки. Звіт направляється замовнику аудиту з відповідними додатками. Складені документи підписуються аудитором з зазначенням всіх необхідних реквізитів і замовником. У підсумку аудиторської перевірки складається сторонами акт прийому-передачі.

Робочі документи формуються в процесі аудиту із застосуванням комп'ютера. Документи, підготовлені у вигляді комп'ютерних файлів, можуть зберігатися в аудиторської фірмі (аудитора) відокремлено в архівах на електронних носіях.

Підвищення ефективності аудиторських процедур відбувається завдяки використанню комп'ютерних технологій при проведенні аудиту. Ефективність збільшується при оцінці та отриманні деяких аудиторських доказів у таких випадках, як:

· при перевірці великих однорідних масивів даних по ділянках і операціям бухгалтерського обліку;

· використання уніфікованої стандартної системи оформлення бухгалтерських операцій при перевірці економічного суб'єкта;

· використання інформаційно-пошукової системи при розшифровці і підтвердженні наявності відповідних первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку;

· використання автоматизованої системи контролю виконання затвердженого регламенту вирішення будь-яких облікових завдань.

Основні процедури , які можуть виконуватися аудиторською фірмою для контролю з використанням комп'ютерів включають:

· відстеження послідовності – перевіряються данні, що проходять не один етап обробки;

· контроль попередніх даних;

· виконання прогнозу та плану результатів перевірки даних;

· зіставлення результатів перевірки з контрольними даними для окремих операцій й по окремих видах діяльності в цілому;

· оцінка працездатності програмного і апаратного забезпечення аудиторської роботи за допомогою комп'ютерної обробки даних;

· оцінка їх відповідності сучасним вимогам;

· контроль відповідності певного комп'ютерного забезпечення економічного суб'єкта, що перевіряється чинного законодавства;

Використання комп'ютерних технологій економічним суб'єктом під час проведення аудиту.

З розвитком технік і технологій, постійними змінами в економіці нашої країни, що розвивається, з'явилося багато програмних продуктів, які пов'язані з аудитом. Розвиток програмних продуктів в області комп'ютерного обліку та аудиту почалося вже давно.

Досвід показує, що при проведенні аудиту використовуються існуючі програми бухгалтерського обліку, юридичні бази даних, програми аналізу фінансово-господарської діяльності, деякі інші спеціалізовані програми.

Таких широко розповсюджених програм декілька, а саме Грант, Консультант Плюс, Юрисконсульт, Ліга:Закон. Ці програми виконують головну роль – дозволяють швидко відшукати і надають для перегляду і друку потрібний нормативний документ з бухгалтерського обліку, оподаткування різних видів діяльності, правового регулювання підприємництва.

Аудитори широко використовують електронні довідники різних ставок податків, банківських процентів, курсів валют, допустимі норми витрат на рекламу, представницьких витрат, витрат на відрядження, розмірів мінімальної оплати праці, коефіцієнтів тарифної сітки та інших важливих свідчень. Такі довідники в юридичних базах відсутні, і необхідно переглянути багато документів, щоб відшукати одну-дві потрібні цифри, а в бухгалтерських програмах зазвичай подані тільки ті довідники, які використовуються в програмі напряму для бухгалтерського обліку.

Необхідно відзначити, що в даний час аудитори використовують не тільки програмні продукти, пов'язані безпосередньо з аудитом, а і найбільш зручні для нас спрощені програми Microsoft Office, такі як Word, Excel і т.д.

Електронні таблиці – це найбільш простий засіб, який дозволяє швидко провести розрахунки. Існує думка, що весь бухгалтерський облік підприємства можна подати у вигляді певного числа електронних таблиць, які містять бухгалтерську інформацію і пов'язані між собою. Дійсно, легко зрозуміти, як у вигляді однієї таблиці подається журнал проводок, у вигляді іншої – головна книга, у вигляді третьої – баланс. Можна створити і проміжні таблиці: накопичувальні відомості операцій по рахунку, журнали-ордери. Відомі приклади, коли аудитор застосовує прості засоби для перевірки результатів. Але для цього необхідний досвід роботи в електронних таблицях. Аудитор отримує великі можливості по перевірці журналів-ордерів, балансу на основі повторного (але автоматичного) рахунку. Відома також практика застосування таблиць для аналізу підсумкової звітності підприємства.

В умовах сучасної економіки до якості та безпеки аудиторських програм пред'являються підвищені вимоги. Крім того, якісна аудиторська програма повинна мати високий рівень виконання і за іншими вимогами: коректності, надійності, зручності використання, гнучкості, масштабованості, відкритості, безвідмовності, продуктивності і т. д.

Всі ці показники характеризують рівень якості аудиторської програми. Для перевірки безпеки програм можуть використовуватися як загальні технології тестування і забезпечення якості, так і програми які розроблені спеціально для цих напрямків.

Сучасні розробники докладають великі зусилля для забезпечення високого рівня якості своєї продукції, щоб поставляти затребуваний продукт і отримати конкурентну перевагу.

Висновки. Таким чином, сучасний аудит дуже тісно пов'язаний інформаційними технологіями. У зв'язку з цим, зростає ступінь автоматизації облікового процесу на російських підприємствах. Відповідно, збільшується вплив комп'ютеризованої системи бухгалтерського обліку на достовірність і повноту інформації, які були сформовані у звітності.

Можна сказати що, ефективність аудиторських перевірок зростає із застосуванням самими аудиторами спеціалізованих програмних продуктів. Час проведення аудиторської перевірки в порівнянні з традиційним методом проведення, помітно скорочується. У зв'язку з цим розширюється список проведення супутніх аудиту послуг і збільшується якість обслуговування клієнтів.

Література

1. Гончарук, Я.А. [Текст] / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький Аудит: Навч. посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443с. – ISBN: 966-346-207-8.

2. Савченко, В.Я. [Текст] / В.Я. Савченко Аудит: Навч.посіб. – Вид. 2-ге, без змін. – К.: Кнеу, 2006. – 328с. – ISBN: 966-574-423-2.

3. Міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості на супутніх послуг [Текст] / Міжнародна федерація бухгалтерів (IFAC),2010 – ISBN: 978-966-651-844-3.