Экономические
науки/Учет и аудит
Полесский государственный университет,
Беларусь
Значение налогового аудита и
проблемы его применения
Комплекс
услуг, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами,
включающий проверку правильности исчисления и уплаты налогов, составления
налоговой отчётности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и
ведение налогового учёта называют налоговым аудитом.
Актуальность
аудиторской проверки налогового учета связана с тем, что налоги представляют
собой часть отношений экономического субъекта с государственными
контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой
негативные последствия для экономического субъекта [1].
Несмотря на
то, что понятие «налоговый аудит» достаточно часто употребляется в специальной
литературе и в списке услуг, оказываемых аудиторскими организациями и
индивидуальными аудиторами, оно до сих пор не обрело своего единственно верного
и теоретически обоснованного толкования. Действующее отечественное
законодательство и Международные стандарты аудита также не раскрывают понятия
«налоговый аудит» [2].
Налоговое и
бухгалтерское законодательство Республики Беларусь имеет большое количество
нюансов, разобраться с которыми достаточно сложно. В связи с этим при
исчислении налогов часто допускаются различного рода неточности и ошибки. Чтобы
избежать привлечения к ответственности за нарушение действующего налогового
законодательства желательно проведение налогового аудита.
Целью
проведения налогового аудита является определение:
- правомерности
установления используемых налоговых льгот;
- состояния текущих
обязательных выплат;
- корректности исчисления
всех видов налогов, которыми облагается компания;
- соответствия системы
налогового учета компании требованиям, установленным законодательством.
Процесс
налогового аудита можно условно разделить на несколько этапов:
1. Первичная
экспертиза системы налогообложения.
2. Проверка
осуществления выплат и исчисления налогов.
3.
Непосредственно составление отчета с обязательным описанием обнаруженных ошибок
и предлагаемых адекватных мер для их устранения.
Первоначально
анализируются все элементы системы налогообложения с выявлением неоднозначных
проблемных моментов, которые требуют более детального и углубленного изучения.
В последствии именно этим моментам уделяется повышенное внимание. После
проверятся правильность составления и ведения налоговой отчетности и
подготавливаются налоговые декларации. Дополнительно, в процессе аудита
анализируются все налоговые базы по каждому отдельно взятому проверяемому виду
налога.
В результате
налогового аудита дается заключение о правильности и обоснованности расчетов
сумм налоговых обязательств компании за определенный период, дается оценка
применяемых методик расчета налогов в части спорных ситуаций (организация
раздельного учета по НДС, методика оценки остатков незавершенного производства
и готовой продукции и т.д.), выявляются ошибки, анализируются и разрабатываются
меры по их устранению. Своевременное проведение налогового аудита позволит
исключить недоплаты налогов, которые влекут за собой наложение немалых штрафов
и других взысканий на компанию.
По
результатам проведенного аудита специалистами могут быть подготовлены
профессиональные рекомендации для исключения или существенной минимизации
налоговых рисков, а также меры по исправлению обнаруженных ошибок.
Результатом
аудита исчисления налогов и сборов является отчет, представляющий собой полное
описание проблемных ситуаций, анализ настоящей судебной практики, мнений
налоговых органов и рекомендации по дальнейшему ведению налогового учета. [3]
Налоговая
составляющая аудита слабо регламентирована действующими нормативными
документами. В отечественной практике еще не решен ряд организационных и
методических вопросов аудиторской проверки налоговой отчетности; не определена
сущность аудита налоговой отчетности, его цель, задачи, принципы проведения,
критериальная область оценки. Нет и единообразия в подходах к проведению
проверки налоговой отчетности, отсутствует описание этапа планирования,
проверка расчетов по налогам и сборам рассматривается с позиций аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для качественного проведения налогового
аудита организаций, необходима методика, включающая теоретические и
практические основы аудита налогообложения и учитывающая специфику деятельности
аудируемого хозяйствующего субъекта, а также особенности налогообложения.
Литература:
1. Шешукова, Т.Г., Орлов
Д.В. Налоговый аудит как самостоятельное направление аудиторской деятельности.
- Вестник Пермского Университета. - № 1,
2011
2. Крячко М.С Налоговый
аудит: определение и методика проведения/ [Электронный ресурс]. – Режим
доступа: http://www.rae.ru/forum2012/263/1136.
3. Налоговый аудит:
Аудиторский и бухгалтерский стандарт [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://audit-bel.by/article/67.