Экономические науки / Региональная экономика

Д.э.н., проф. Ованесян С.С., к.т.н. Черхарова Н.И.

Байкальский государственный университет экономики и права, Россия

Экономическая экспертиза налогового законодательства на региональном уровне

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечить финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому, вырабатывая налоговую политику, законодатели должны конструктивно оценивать потенциальную реакцию налогоплательщиков [1].

Авторы данной статьи в течение длительного времени разрабатывают теорию оценки мотивации налогоплательщиков, вызываемой соответствующими законодательными актами [2]. Вначале целью нашего исследования была количественная оценка «силы удавки», которой налоговая политика охватывает хозяйствующие субъекты. Впоследствии мы пришли к оригинальной методике, способной выступать в качестве инструмента экономического анализа хозяйственной деятельности под действием налогового пресса.

В наших исследованиях мы оцениваем текущее состояние регионального народнохозяйственного комплекса и перспективы его развития через призму мотиваций к той или иной экономической деятельности, возникающей под влиянием соответствующих актов налогового регулирования.

В качестве показателя мотивации, объективно ее характеризующего, предлагается коэффициент, представляющий собой отношение чистой прибыли к той части вновь созданной стоимости, которая делится между предприятием и государством

(1)

Из суммы доходов от реализации продукции вычитаются все расходы, связанные с производством, за вычетом налогов и платежей, включаемых в себестоимость. Полученная в виде разности сумма делится между предприятием и государством в пропорции, определяемой налоговым законодательством. Исходя из этого, мы предлагаем оценивать заинтересованность или мотивацию к данному виду экономической деятельности через коэффициент мотивации, который показывает долю от разделяемой суммы, остающейся у предприятия.

Введение в теорию и практику анализа понятия «мотивация налогоплательщиков» позволило системно свести воедино многие параметры и переменные, связанные с налоговым законодательством.

Если развернуть формулу (1), включив в нее все участвующие экономические параметры и переменные, то получим следующее:

.

(2)

Здесь – ставка налога на добавленную стоимость; – ставка налога на прибыль; – ставка страховых отчислений в социальные фонды; – выпуск продукции; – материальные затраты, включенные в себестоимость; – расходы на материалы; – фонд заработной платы; Q – амортизация основных средств, E – прочие затраты, – ставка прочих налоговых платежей.

Нулевое значение коэффициента мотивации соответствует безубыточному режиму функционирования хозяйствующего субъекта, т.к. коэффициент мотивации может быть равен нулю только в том случае, когда чистая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов и платежей, в точности равна нулю. Если коэффициент положителен, то это означает, что налогоплательщик уплатил все положенные по налоговому законодательству платежи, и у него осталась чистая прибыль. Если коэффициент отрицателен, то налогоплательщик уплатил все положенные платежи (кроме налога на прибыль), и в остатке у него образовался убыток. Причем величина убытка по модулю меньше суммы уплаченных налогов. Если у предприятия образуется убыток, и его величина по модулю превышает сумму уплаченных налогов, то величина коэффициента мотивации не может быть посчитана, т.к. в данном случае и числитель и знаменатель основного концептуального соотношения (1) будут отрицательны, а сам коэффициент будет положителен, что будет противоречить истинному положению дел.

В таблице 1 представлены показатели мотивации основных видов экономической деятельности Забайкальского края в 2011 г.

Таблица 1. Показатели мотивации по основным отраслям региона в 2011 г., %

Вид деятельности
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	-	19,24	-31,20	-60,53	-312,41	-98,12	-47,10
Добыча полезных ископаемых	-0,11	1,43	-3,03	-4,36	-26,31	-9,05	28,16
Обрабатывающие  производства	0,16	-3,74	6,65	13,88	214,25	33,30	52,59
Производство и распределение электроэнергии, газа и воды	0,25	-5,69	8,73	26,35	240,72	110,64	69,31
Строительство	0,19	-4,65	7,11	22,70	260,44	61,23	64,41
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий	0,41	-21,99	76,59	76,07	973,57	121,26	135,94
Транспорт и связь	-	310,3	-234,7	-163,1	-579,0	-905,0	-184,6
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	-	17,96	-40,1	-32,7	-369,5	-134,3	-9,84

Здесь – коэффициент мотивации предприятий; , , , , – изменение соответственно выпуска продукции; материальных затрат, включаемых в себестоимость; фонда оплаты труда; амортизационных отчислений; прочих затрат для выхода отрасли из отрицательной в нулевую мотивацию (для отраслей с положительной мотивацией показывают «запас прочности» по данному показателю); – предельное значение ставки страховых отчислений (при ).

Проведем классификацию отраслей региона по мотивационному признаку. К высокомотивированным видам деятельности в 2011 г., согласно нашему анализу, можно отнести отрасль «Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий» . К отраслям со средней мотивацией отнесем «Обрабатывающие производства» , «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» и «Строительство» . К немотивированным видам деятельности отнесем «Добыча полезных ископаемых» , «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», «Транспорт и связь» и «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг».

Согласно данным таблицы 1 для выхода на нулевой уровень налогообложения, например, отрасли «Добыча полезных ископаемых» необходимо либо увеличить выпуск продукции на 1,43 %, либо уменьшить материальные затраты, включенные в себестоимость, на 3,03 % или затраты на оплату труда на 4,36 %, либо снизить ставку страховых отчислений до 28,16%.

Результаты проведенного анализа позволяют сделать вывод о том, что налогообложение в нашей стране является неравномерным: для одних отраслей оно является щадящим, для других налоговая нагрузка слишком велика. Поэтому законодателям при разработке налоговой политики или внесении каких-либо изменений в налоговое законодательство необходимо детально изучать и оценивать потенциальную реакцию налогоплательщиков. Также отметим, что налоговая система сегодня носит ярко выраженный фискальный характер, т.к. половина отраслей переступили тот порог, за пределами которого падают все стимулы к дальнейшему ведению производственной деятельности. Осуществляемая правительством налоговая политика характеризуется стремлением, прежде всего, за счет усиления налогового бремени решить проблему наполнения бюджета и не способствует развитию производства. Это говорит о том, что необходимо в корне менять налоговую политику.

Литература:

1. Ованесян С.С. Модели взаимосвязи налоговых ставок и характеристик мотивации налогоплательщиков // Вестник Иркутского института народного хозяйства. 1992. №3. С. 6–12.

2. Ованесян С.С., Черхарова Н.И. Модель оценки мотивации предприятий-налогоплательщиков // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права). 2011. №5. С.186–190.