Экономические науки/3. Финансовые отношения

Березовська Н. Л.

Вінницькій інститут економіки ТНЕУ, м. Вінниця

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ: ВПЛИВ НА ФОРМУВАННЯ ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ УКРАЇНИ

До сьогодні ПДВ в Україні адмініструвало два органи: Державна податкову служба та Державна митна служба, чиї функції буде передано в нове Міністерство доходів та зборів. Податкова служба відповідала за адміністрування ПДВ з вироблених в Україні товарів та за відшкодування ПДВ. Водночас Митна служба адмініструвала ПДВ з ввезених в Україну товарів.

Сьогодні думка вчених щодо кількості методів, за якими можна визначати суму ПДВ не є одностайною. Так, К.Ф. Ковальчук та Т.М. Рева виділяють три методи розрахунку ПДВ: прямий, адитивний і метод заліку (відшкодування). Маслов Б.Г., та Амоша О.О., визначають чотири способи стягування податку: прямий адитивний (бухгалтерський), непрямий адитивний, метод прямого вирахування та метод непрямого вирахування (метод заліку) [1]. Розглянемо більш детально сутність цих методів. Прямий адитивний метод передбачає безпосередньо оподаткування створеної на підприємстві доданої вартості. При непрямому адитивному методі обчислення ПДВ, оподатковується одразу не вся сума доданої вартості, а її складові. Такий метод є більш трудомістким та потребує виокремлення складових доданої вартості, обрахування суму податку за кожним із них, а потім отримані результати підсумовувати.

При використанні методу прямого вирахування (віднімання) ПДВ до обрахунку беруться ті матеріали, що придбані у інших суб'єктів господарювання. Складність застосування цього методу полягає в тому, що не можна достовірно визначити кінцевого споживача продукції, у зв'язку з чим невизначеним залишається й платник податку.

Непрямий метод віднімання (метод накладних, кредитний або інвойсовий) полягає у тому, що сума ПДВ, яка підлягає сплаті в бюджет відрізняється від нарахованої суми ПДВ підприємством.

Вважається, що даний метод не викривлює економічну суть податку на додану вартість та не призводить до каскадного ефекту, оскільки ставка податку застосовується лише до тих матеріальних витрат, які були придбані у постачальників.

На практиці не зважаючи на те, що застосування кредитного методу є складним з точки зору бухгалтерського обліку та документування операцій в основному застосовується четвертий спосіб оподаткування - непрямий спосіб вирахування [2].

Передбачається що цей метод справляння ПДВ стимулює експорт, запобігає ухиленню від оподаткування за рахунок механізму взаємної перевірки платниками податкових зобов’язань через конфлікт інтересів продавця і покупця, робить сумісною з податковими системами більшості торговельних партнерів України.

Прогнозування ПДВ здійснюється на підставі наказу N545/315/502/637 від 31.08.2004 «Про затвердження Методики прогнозування надходжень податку на додану вартість».

Методика дозволяє прогнозувати надходження податку, враховуючи зміни в кон'юнктурі внутрішнього попиту, в динаміці та структурі валової доданої вартості за видами економічної діяльності, зміни поточних і перспективних обсягів експортно-імпортних операцій.

За період, з 2008р. до 2011р. фактичні показники надходження ПДВ не відповідали плановим. Розбіжність складала у 2008р. – 7,21 млрд. грн., - рівень виконання 92,7%, у 2009р. – 13,05 млрд. грн., - рівень виконання 86,6%, у 2010 р. – 4,38 млрд. грн., - рівень виконання 95,2%, у 2011 р. + 1,64 млрд. грн. - рівень виконання 101,3% (рис. 2.1.). Різкою була розбіжність у 2009 р, що пояснюється загостренням кризи у той час.

Недовиконання плану у 2008 р. спричинило значне недонадходження коштів від ПДВ із вироблених в Україні товарів (на це вплинуло зменшення рівня податкових відрахувань до бюджету державних монополій та зростання обсягів відшкодування ПДВ з бюджету), у 2009-2010 рр. основною причиною скорочення надходжень ПДВ до державного бюджету було суттєве зменшення надходжень ПДВ з цих джерел у 4 кварталі 2009 р. та зменшення обсягів виробництва та споживання через розгортання фінансово-економічної кризи протягом 2010 р. Позитивним є той факт, що у 2011р., спостерігається перевиконання на 1,64 млрд. грн..

ПДВ сьогодні є одним з найголовніших джерел формування бюджету та важливою фінансовою базою держави, що підтверджує аналіз структури надходжень до Державного бюджету. В 2011 році до Державного бюджету надійшло 261,6 млрд. грн. податкових надходжень, що на 94,7 млрд. грн., або на 56,8 % більше відповідного показника минулого року. У порівнянні (без урахування надходжень рентної плати та зборів на паливно-енергетичні ресурси, віднесених з 1 січня 2011 року до податкових надходжень), обсяг податкових надходжень збільшився на 73,6 млрд. грн., або на 44,1 %. Частка податкових надходжень становила 83,9%, а частка ПДВ – 41,7% доходної частини Державного бюджету України. Разом із тим ПДВ дещо втрачає свої позиції у структурі державних доходів, у тому числі податкових надходжень. За період з 2008р по 2012р. частка ПДВ у структурі податкових надходжень скоротилась з 54,8% до 50,5%.

Протягом 2004-2011 рр. ПДВ підтверджує статус головного бюджетотворного податку. Так, обсяг надходжень ПДВ у 2004 р. становив 16,7 млрд. грн, а у 2008 р. - 92,1 млрд. грн.., що у 4,5 раза більше порівняно з 2004 р. Значне зростання суми ПДВ пояснюється тим, що з 2004 р. система оподаткування ПДВ була досить стабільною та принесла прогресивні результати. Крім цього, 2008 р. можна вважати "роком ПДВ", оскільки саме цьому податку приділено найбільше уваги та зроблено істотні кроки з удосконалення його адміністрування. У 2009 р. обсяг надходжень від ПДВ зменшився на 8,13%, що спричинено фінансово-економічною кризою, яка почалась у вересні 2008 р.; у 2010 р. зріс на 2,03%, а у 2011 р., як зазначалось вище, на 50,72%. В цілому, за досліджуваний період обсяг надходжень від ПДВ до Державного бюджету зріс майже у 8 разів.

Негативна тенденція щодо питомої ват ПДВ у структурі доходів Державного бюджету спостерігається у 2007 р. та 2010 р. І це є дуже загрозлива характеристика для одного з найважливіших джерел податкових надходжень не лише в сучасній економічній системі України, але й у перспективі. До факторів, що сприяли зменшенню надходжень з ПДВ слід віднести, перш за все, скорочення обсягів виробництва і споживання у 2010 році внаслідок фінансово-економічної кризи. На показник надходжень ПДВ з ввезених на територію України товарів вплинуло зменшення обсягів імпорту [3].

На підставі наведених розрахунків бачимо, що ПДВ складає значну частину бюджетних ресурсів держави. Середнє значення його питомої ваги у доходах Державного бюджету за 2004-2011 роки становить 36,0 %; середнє значення частки ПДВ у ВВП України - 8,4 %. Питома вага ПДВ у формуванні доходної частини Державного бюджету за останні роки зросла з 24,3 % у 2004 році до 41,4 % у 2011 році, а частка ПДВ у валовому внутрішньому продукті - з 4,8 % до 9,9 % відповідно [4].

Отже, можна стверджувати, що роль ПДВ як фіскального засобу в доходах Державного бюджету України є визначальною. Ця форма оподаткування перетворилася у вагоме джерело формування державних доходів. Проте, ПДВ не приносить такого ж ефективного результату платникам податку, як державі. Виступаючи, по суті, податком на кінцеве споживання, який покладено на громадян та бюджетну сферу, він, за доволі високої ставки і стрімкої інфляції стає одним із факторів, що стримують розвиток виробництва. Також, ПДВ дещо напружує соціальне становище в країні, особливо це стосується сфери відшкодування цього податку, яке на сьогодні в Україні є однією із головних проблем адміністрування податкових платежів [5, с. 54].

Литература:

1. Маслов Б.Г. Система налогообложения добавленной стоимости в Российской Федерации / Б.Г. Маслов // Управленческий учет. – 2008. – № 8. – С. 62-68, с. 62; Амоша О.О. Механізм оподаткування доданої вартості в Україні: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.04.01 “Фінанси, грошовий обіг і кредит” / О.О. Амоша. – К., 2005. – 22 с.

2. Матвійчук А.В. Прогнозування надходжень податку на додану вартість / А.В. Матвійчук // Фінанси України. – 2008. – №3. – С. 68–78.

3. Офіційний сайт Міністерства фінансів України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.ibser.orq.Ua/news/429/130017/?fpaqe=2

4. Напрями та механізми підвищення фіскальної та регулятивної ефективності ПДВ. Аналітична записка / Національний інститут стратегічних досліджень при Президентові України. - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www. niss.qov.ua/articles/247/.

5. Фомішин С.В. Засоби регулювання відшкодування ПДВ / С.В. Фомішин, НА Вахновська II Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». -2010. -№7 (25).-Ч. 5.-С 52-61