Экономические науки/7. Учёт и аудит

Вабищевич М. И.

Полесский государственный университет, Беларусь

Совершенствование ревизии (аудита) кассовых операций

Кассовые операции в организациях достигают значительных размеров и являются одним из важнейших объектов финансового контроля. Основная цель проверки — установление законности, достоверности и целесообразности совершенных операций с денежными средствами организации, правильности отражения их в учете.

Особенностью ревизии денежных средств, правильности, достоверности и законности кассовых операций является сплошная их проверка, осуществляемая в хронологической последовательности с использованием основных приемов документального и фактического контроля: проверка по форме, экспертная проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, инвентаризация.

Ревизию кассовых операций проводят в следующей последовательности:

1. Инвентаризация наличных денег и денежных документов в кассе организации.

2. Проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

3. Проверка соблюдения установленного порядка ведения кассовых операций.

Начинается проверка с установления тождественности остатков по счету 50 «Касса» на начало проверяемого периода путем сверки записей в кассовой книге, кассовом отчете, журнале-ордере № 1 или соответствующей машинограмме, Главной книге и балансе организации.

Проверка кассовых операций проводится, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущей проверки по следующим направлениям:

- проверка установленного порядка ведения кассовых операций;

- установление достоверности и законности операций с наличными денежными средствами;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины.

Проверяя соблюдение установленного порядка ведения кассовых операций, необходимо обратить внимание на правильность документального оформления операций по кассе.

Далее в ходе проверки аудитор устанавливает достоверность, законность и экономическую целесообразность совершенных кассовых операций. Для этого тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов организации в банке. Это устанавливается путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

Тщательной проверке подлежат операции по оприходованию выручки за реализованные товарно-материальные ценности, продукцию и оказанные услуги работникам организации за наличный расчет.

При проверке кассовых отчетов устанавливают соответствие записей кассовых отчетов приложенным к ним документам, правильность подсчета оборотов по приходу и расходу, определения остатка на конец отчетного периода и переноса его с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

В ходе контроля кассовых операций необходимо убедиться в соблюдении организацией кассовой дисциплины. Проверяя кассовую дисциплину, следует выяснить соблюдение:

- установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицам, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;

- своевременности оприходования в кассу наличных денежных средств;

- установленных сроков сдачи выручки в кассу банка, службе инкассации банка либо эксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусь;

- сроков возврата неиспользованных сумм, выданных под отчет на командировочные и другие предстоящие расходы;

- целевого использования наличных денежных средств, полученных из касс банков.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Типичными ошибками в учете кассовых операций являются:

- допускается ведение кассовой книги за несколько дней при наличии ежедневных операций;

- не ведутся журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных ордеров;

- отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, являющиеся основанием для принятия и расхода наличных денег и другие нарушения.

Аудит кассовых операций проводят аудиторы и аудиторские организации, которых в настоящее время в Республике Беларусь действует 1505. Такой показатель в прошлом году составлял 1493, а на 01.01.2011 – 1422 аудитора. Это говорит о том, что в Республике Беларусь широко развивается аудиторская деятельность (рисунок 1).

Рисунок 1. – Численность аудиторов за 2011-2013гг.

В результате проведения в 2012 году аудита в 3033 организациях установлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, что составляет 53,8% от количества проаудированных организаций. У 2134 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 40 млрд. рублей.

Таким образом, так как большинство операций на предприятиях осуществляется наличными денежными средствами, необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств. Инвентаризация кассовой наличности должна проводится внезапно, то есть немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки, и регулярно. А также необходимо совершенствовать средства автоматизации проверки кассовых операций, что повышает эффективность проверки, сокращая при этом время на её проведение и трудоёмкость.

Литература:

1. Официальный сайт Министерства финансов Республики Беларусь [Электронный ресурс] / 2013. – Режим доступа: http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/ocnpok/, - Дата доступа: 25.03.2013.

2. Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 г.