УДК 657.6
ОЦЕНКА РИСКОВ В
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Риск – одна из основополагающих категорий в
аудиторской проверке. От его уровня зависит материальная и моральная
ответственность аудитора. Если аудитор не обнаружил существенных искажений в
отчетности и составил положительное заключение, а фирма - клиент впоследствии
была оштрафована, то аудитор может быть обвинен в неквалифицированной работе. Потому,
чтобы себя обезопасить, аудиторы включают предельно допустимые суммы существенности и риска в договор на
проведение проверки. После того, как клиент подписал такой документ, аудитор
уже не несет ответственности за не обнаружение ошибки в пределах установленных
границ общего аудиторского риска.
На практике свести аудиторский риск к нулю
нереально и экономически нецелесообразно, однако аудиторская организация при
проведении аудита должна предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить его
до разумно минимального уровня.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.[1]
Риск средств контроля
характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля
экономического субъекта. Для оценки данного риска используют тесты средств
контроля, которые выполняются с целью получения аудиторских доказательств
относительно того, насколько хорошо организованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с
точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных
искажений. Тесты средств контроля должны основываться на:
- проверке
документов, подтверждающих операции и другие события, чтобы получить аудиторские
доказательства относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля
на практике;
- направлении
запросов и наблюдении за применением средств внутреннего контроля, которые не
оставляют документальных свидетельств для аудита;
- повторном применении средств внутреннего
контроля, например сверка банковских счетов, с тем чтобы удостовериться, что
данные действия были правильно выполнены субъектом.
Риск необнаружения означает риск того, что
аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажений в сальдо
счетов или группах операций, которые могут быть существенными по отдельности
или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств
контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом
минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские
процедуры. [2]
Оценить риск необноружения можно на основании мультипликативной модели АР = НР х
РСВК х РН. Отсюда риск необнаружения рассчитывается как: РН = АР / (НР х РСВК).
Наиболее оптимальным решением для
составления качественного набора характеристик выявленного риска будет его
подразделение на высокий, средний и низкий.[3] Присвоим все трем вариантам
числовую характеристику (таблица 1).
Таблица 1 – Типы количественной оценки неотъемлемых рисков
и рисков
системы внутреннего контроля
|
Тип риска |
Количественная оценка |
|
Высокий |
1 |
|
Средний |
0,5 |
|
Низкий |
0,33 |
Примечание
– Источник: [3]
Таким
образом, осуществив оценку неотъемлемого риска и риска средств внутреннего
контроля, а также учитывая тот факт, что, согласно мировой практике, допустимое
значение аудиторского риска не должно превышать 5%, можно получить количественную
оценку риска необнаружения (таблица 2).
Таблица 2 – Расчет риска необнаружения
|
НР |
РСВК |
Риск существенного искажения (A x B) |
АР |
РН (D/C) |
|
А |
В |
С |
D |
E |
|
1 |
1 |
1 |
5% |
5% |
|
1 |
0,5 |
0,5 |
5% |
10% |
|
1 |
0,33 |
0,33 |
5% |
15% |
|
0,5 |
1 |
0,5 |
5% |
10% |
|
0,5 |
0,5 |
0,25 |
5% |
20% |
|
0,5 |
0,33 |
0,165 |
5% |
30% |
|
0,33 |
1 |
0,33 |
5% |
15% |
|
0,33 |
0,5 |
0,165 |
5% |
30% |
|
0,33 |
0,33 |
0,100* |
5% |
50% |
Примечание
– Источник: собственная разработка
Из таблицы видна обратная взаимосвязь между
риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска
и риска средств контроля, с другой стороны. Из этого следует, что если
аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств
контроля как высокие, она обязана снизить, насколько возможно, риск
необнаружения, т.е. проводить работу более детально и тщательно, увеличив
количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты
труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский
риск до приемлемо низкого уровня. Если установлено, что внутрихозяйственный
риск и риск средств контроля имеют оценку ниже высокой, аудиторская организация
может позволить себе снизить реальные трудозатраты и применить менее трудоемкие
методы получения аудиторских доказательств.
Аудиторская организация должна оценить риск
необнаружения как можно раньше и как можно тщательнее, поскольку он напрямую
связан с объемом работы, объем работы — с себестоимостью, а себестоимость — с
общей стоимостью аудита. Если аудиторская организация и заказчик договорились о
фиксированной стоимости аудита, а высокие риски аудита выявились уже после
того, как был подписан договор оказания аудиторских услуги, аудиторская
организация рискует понести убытки, связанные с незапланированным ростом объема
работ.
Таким образом, учитывая различные аспекты того
или иного риска, можно управлять общим уровнем аудиторского риска. А эффективное
формирование и использование подходов к оценке аудиторских рисков должно
опираться на следующие принципы:
-
анализ
аудиторских рисков должен начинаться с внешней среды коммерческой организации,
затем анализу подлежит внутренняя среда;
-
системный
подход в процессе оценки аудиторских рисков должен выражаться в использовании
систематизированных источников информации о рисках, классификации аудиторских
рисков, а также методов сбора информации о рисках;
-
для
неотъемлемых рисков и рисков СВК должен быть разработан соответствующий набор
методик их оценки.
Список использованных
источников:
1.
Официальный
сайт Министерства финансов Республики Беларусь. – Рекомендации по оценке
аудиторского риска и системы внутреннего контроля. [Электронный ресурс] – Режим
доступа : http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/recommendations/recommendations4/?curPos
/. – Дата доступа : 06.05.2013г.
2.
Аудиторский
риск / Аудитфинпром [Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.auditfinprom.ru/content/auditorskij-risk/ -Дата доступа :
07.05.2013.
3.
Гринченко В.А. Развитие методики оценки аудиторских рисков в процессе аудита
: автореф. дис…. канд. экон. наук: 08.00.12 / Ростов-на-Дону – 2012. – 28 с.