Бугаєнко І. В.

Державний вищий навчальний заклад

Українська академія банківської справи

Національного банку України

Визначення поняття доходів і видатків бюджетних установ у вітчизняній та міжнародній практиці

В сучасній економіці основою всіх процесів є ринкові відносини. Проте держава не залишається пасивним спостерігачем за економічними процесами. Вона завжди займалася економічною діяльністю, втручаючись в діяльність суб'єктів економічного життя. Окрім цього держава є соціальним утворенням і виконує певні загальносоціальні функції. Свою діяльність держава здійснює через створену нею систему установ.

В свою чергу, різноманітність виконуваних установами функцій впливає і на побудову їх системи бухгалтерського обліку та звітності, яка має свої особливості порівняно з суб’єктами господарювання.

В сучасних наукових публікаціях здебільшого приділяється увага питанням організації обліку, проведення контролю та аналізу діяльності бюджетних установ. Так, проблеми обліку, контролю та аналізу функціонування установ знайшли відображення в наукових працях багатьох українських вчених: П.Й. Атамаса, Л.В. Черничука, Ф.Ф. Бутинця, С.В.Левицької, Лемішовського В.І. та ін.

Не дивлячись на розробку низки теоретичних і практичних положень щодо обліку доходів і витрат в бюджетних установах, недостатньо уваги приділяється проблемам визначення їх сутності.

Виходячи з особливості мети створення та функціонування бюджетних установ свою специфіку мають і доходи, що вони отримують у процесі їх діяльності, адже бюджетні установи є неприбутковими організаціями.

Відповідно до пункту 23 статті 2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету – це податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, власні надходження бюджетних установ) [2].

Поняття «доходи бюджетних установ» висвітлюється в публікаціях багатьох авторів, проте проаналізувавши ці визначення можна дійти висновку, що вони не мають принципових різниць.

Так, Черничук Л. В. визначає доходи бюджетної установи як кошти, які надходять бюджетній установі відповідно до затвердженого кошторису доходів і видатків [7]. Левицька С. О. зазначає, що доходи – це отримані з державного та місцевого бюджетів та генеровані бюджетними організаціями асигнування [3]. Лемішовський В. І. відзначає, що діяльність бюджетних установ фінансується за рахунок коштів державного та/або місцевого бюджетів, які надаються їм безповоротно [4].

Отже, як ми бачимо, доходи бюджетних установ ототожнюються бюджетними установами з надходженнями з бюджету.

Відповідно ж до міжнародного стандарту бухгалтерського обліку для державного сектору 9 «Дохід від операцій обміну» дохід – це валове надходження економічних вигод або потенціалу корисності протягом звітного періоду, коли чисті активи/власний капітал зростають у результаті цього надходження, а не в результаті внесків власників. При цьому, суми, зібрані суб’єктом господарювання, як представником органу державної влади чи іншої урядової організації або від імені третіх сторін, не є економічними вигодами або потенціалом корисності, що надходять до суб’єкта господарювання, і не ведуть до збільшення активів чи зменшення зобов’язань, тому вони виключаються з доходу [6].

Що стосується видатків, то відповідно до Бюджетного кодексу України, під видатками бюджету розуміють кошти, спрямовані на здійснення програм та заходів, передбачених відповідним бюджетом. До видатків бюджету не належать: погашення боргу; надання кредитів з бюджету; розміщення бюджетних коштів на депозитах; придбання цінних паперів; повернення надміру сплачених до бюджету сум податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджету, проведення їх бюджетного відшкодування [2].

Черничук Л. В. під видатками визначає державні платежі, які не підлягають поверненню. Вони бувають відплатними, тобто здійснені в обмін на товар чи послугу, або невідплатними. Категорія видатки не включає платежі в рахунок погашення державного боргу, які класифікуються як фінансування [7].

Лондаренко О. О. наводить наступне визначення видатків бюджетних установ – це централізовані видатки, оскільки здійснюються за рахунок коштів відповідного бюджету (державного або місцевого). Вони є прямими цільовими витратами держави, що забезпечують її безперебійне функціонування і відображають економічні відносини, що пов’язані з розподілом і перерозподілом частини національного доходу, яка концентрується у бюджеті [5].

Атамас П. Й. зазначає, що видатки – це сума коштів, витрачених бюджетними установами в процесі господарської діяльності в межах сум, установлених кошторисом – головним плановим та фінансовим документом, що визначає обсяг, цільове призначення та поквартальний розподіл коштів. Тобто видатки – це державні платежі, що не підлягають поверненню (не створюють і не компенсують фінансових вимог) [1].

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку для державного сектору не містять визначення поняття «видатки». Разом з тим МСБОДС містить визначення поняття «витрати», під якими розуміють зменшення економічних вигод або потенціалу корисності протягом звітного періоду у вигляді вибуття чи споживання активів або у вигляді виникнення зобов’язань, що призводить до зменшення чистих активів/власного капіталу, за винятком зменшення, пов’язаного з виплатами власникам [6].

Отже, поняття доходів і видатків бюджетних установ широко висвітлені у літературі. Вітчизняні автори ототожнюють доходи бюджетних установ з надходженнями з бюджету, міжнародні ж стандарти дають зовсім інше визначення доходів. Що стосується визначення поняття «видатки», то воно відсутнє у міжнародних стандартах, його замінюють поняттям «витрати». Разом з тим, у вітчизняній літературі відокремлюють поняття «видатки» та «витрати» бюджетних установ.

Література:

1. Атамас, П.Й. Облік у бюджетних установах [Teкст] : навчальний посібник / П. Й. Атамас; Мін-во освіти і науки України, Дніпропетровський ун-т економіки та права. – Вид. 3-е, переробл. і доп. - К. : ЦУЛ, 2009. – 288 с. – ISBN978-966-364-887-3

2. Бюджетний кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2456-17. – Законодавство України

3. Левицька, С.О. Фінансові результати діяльності одержувачів бюджетних коштів: економічна сутність, вітчизняна та міжнародна практика обліку [Текст] / С.О. Левицька // Економічний аналіз. – 2008. – № 2. – C. 361- 369.

4. Лемішовський, В.І. Бюджетні установи: бухгалтерський облік та оподаткування [Teкст] : навчальний посібник / Мін-во освіти і науки України, Нац. ун-т «Львівська політехніка»; ред. В.І. Лемішовський. – 3-е вид, доп. і перероб. – Львів : Інтелект-Захід, 2008. – 1120 с.

5. Лондаренко О.О. Економічна природа видатків та її вплив на обліково-аналітичні аспекти бюджетних установ [Teкст] / О.О. Лондаренко // Економіка. Фінанси. Право. – 2008. – № 9. – С. 15-19.

6. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку державного сектору [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=80965&cat_id=830. – Законодавство України.

7. Черничук, Л. В., Маниліч, М.І. Облік у бюджетних установах [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://referatik.org/literatura/uchebnye-posobija/obl%D1%96k-u-bjudzhetnih-ustanovah-l-v-chernichuk-m%D1%96-manil%D1%96ch