Економічні науки. Облік та аудит

Яскілка О.О.

Науковий керівник: к.е.н, доцент Федорець М.С.

Донецький національний університет економіки та торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського

Доходи і витрати в Україні та зарубіжних країнах

Значення доходів і витрат в сучасній ринковій економіці дуже велике. Показники доходів і витрат є найважливішими в системі оцінки результативності та ділових якостей підприємства, ступеня його надійності і фінансового благополуччя. При порівнянні доходів і витрат за той же період визначається прибуток-показник, який найбільш повно відображає ефективність виробництва.

Актуальність обраної теми обумовлена важливістю для будь-якого підприємства значення доходів і витрат.

Метою даного дослідження є визначення східних і відмінних рис показників доходів та витрат в Україні і зарубіжних країнах.

Над даною темою працювали такі вчені як Маляревський Ю.Д., Фартушняк О.В., Пасічник І.Ю., Лучко М.Р., Бенько І.Д. та інші [1-3].

У країнах з розвиненою ринковою економікою прибуток є інструментом суттєвого впливу на економічні інтереси господарюючих суб'єктів в процесі прийняття управлінських рішень, метою здійснення фінансово-господарської діяльності. Прибуток є одним з основних показників, які характеризують кінцеві фінансові результати діяльності підприємства, ефективність використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у процесі досягнення поставлених цілей. Елементами, які безпосередньо пов'язані з формуванням прибутку і мають безпосередній вплив на цей показник є доходи і витрати.

Основи формування інформації про доходи в обліку та її розкриття у фінансовій звітності зарубіжних підприємств регламентується Міжнародним стандартом фінансової звітності 18 «Дохід» [4]. Метою цього стандарту є визначення облікового підходу до доходів, які виникають в результаті таких операцій:

· Реалізація товарів (продукції);

· Надання послуг;

· Використання активів підприємства іншими юридичними і фізичними особами, результатом чого є отримання відсотків, дивідендів, роялті [3, с.228].

Не поширюються норми МСФЗ 18 «Дохід» на доходи, які виникають в наслідок інших операцій і визначення облікових підходів до яких регламентуються іншими МСФЗ.

Згідно з МСФЗ 18 «Дохід», доходи визнаються, якщо існує ймовірність надходження на підприємство майбутніх економічних вигід, пов'язаних з операцією, і ці вигоди можна достовірно оцінити [4].

Щодо витрат підприємства, то вони визначаються у зв'язку з урахуванням відповідних доходів за один звітний період. Правилом фінансового обліку є поділ витрат на поточні і довгострокові. Перші вказуються в звіті про прибутки і збитки, другі- в балансі.

Для отримання поточних витрат рахунки витрат з операційної діяльності класифікуються симетрично рахунками поточних доходів, але додатково визначаються на рахунки виробничих і накладних витрат. Виробничі прямі витрати (direct operating expenses) включають матеріали і зарплату в промислових компаніях; товари - в торгових компаніях. Прямі витрати формують вартість продажів (cost of sales, COS) і групуються за видами продукції / товарів для статей вартості продажів в сегментної звітності. Накладні витрати (overheads) враховуються на рахунках, що відкриваються за статтями з подальшою угрупованням у звіті про прибутки та збитки на: адміністративні, загальні, комерційні витрати за іншою ознакою [1,с.123].

Схема обліку доходів і витрат основної діяльності у фінансовому звіті підприємств окремих країн має певні відмінності. Для її розуміння потрібне знання облікової політики, плану рахунків та облікової процедури.

Так, офіційний план бухгалтерського обліку Португалії передбачає особливості обліку доходів і витрат звітного періоду, які призведуть до зміни рахунку "прибутки і збитки" лише в майбутньому. Це - особливі статті активів та зобов'язань, які потрібно враховувати окремо від інших дебіторів і кредиторів. В активі балансу такі статті представлені рядками "Нарахована виручка" і "Витрати майбутніх періодів". У пасиві балансу відображаються доходи майбутніх періодів поточного року, які будуть виплачені в майбутньому. В якості прикладів таких статей можна назвати відсотки до сплати, страхові премії та дотації, які будуть отримані пізніше. Нарахування та відстрочені виплати відображаються в активі і пасиві португальського балансу останніми рядками після статей, які мають максимальну ліквідність.

Особливістю німецької практики є відображення відстрочених доходів і витрат окремими розділами в балансі. Рахунки витрат і доходів виступають свого роду складовими рахунки "Власний капітал". У плані рахунків Німеччини для їх обліку передбачають рахунки доходів у класах 2 і 8 та рахунки витрат в класах 2 і 4.

Зміст всіх пов'язаних з витратами і доходами проводок полягає у визначенні результату діяльності підприємства (прибуток або збиток, зміна величини власного капіталу) за звітний період. Передоплату і відстрочені доходи в Люксембурзі відображають в балансі окремо, а нараховані доходи і витрати включаються згідно складом дебіторської та кредиторської заборгованості [2, с.156]. Прибуток (збиток) за звітний період відображається у балансі до розподілу (реформації), адже тільки збори акціонерів приймають рішення про те, як розподілити прибуток за звітом директорів [2, с.160].

В Україні доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку та включають у звіт про фінансові результати відповідно до принципу нарахування та відповідності доходів і витрат. Доходи і витрати відображають в момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів. Отже, доходи відображають у бухгалтерському обліку і відповідно у фінансовій звітності за відвантаження продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів або їх еквівалентів від покупців (замовників).

З цією метою на Україні для обліку витрат підприємства використовують рахунки 8 і 9 класів. Аналітичний та синтетичний облік витрат за елементами підпорядкований складання фінансової звітності-Звітом про фінансові результати (ф. № 2), в розділі II якого «Елементи операційних витрат» їх відображають за даними про накопичених сумах на рахунках класу 8. Інформація про витрати підприємства в Звіті про фінансові результати наводиться в розрізі:

1) груп за функціями витрат на підприємстві (I розділ Звіту про фінансові результати).

2) груп за елементами витрат (II розділ Звіту про фінансові результати).

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій використовують рахунки класу 7 «Доходи і результати діяльності».

Отже, існують відмінні та схожі риси щодо обліку доходів і витрат в Україні та зарубіжних країнах. Тому як відомо, вже сьогодні Мінфін поступово вносить зміни в Національні стандарти, наближаючи їх до міжнародних і скорочуючи розрив між вітчизняною системою обліку та загальноприйнятою європейською.

Таким чином, згідно з МСФЗ дохід визнається як збільшення економічних вигод протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або зменшення зобов'язань, яке веде до збільшення власного капіталу, крім випадків, пов'язаних із внесками учасників власного капіталу. У кожній країні визнання доходу відбувається згідно власним нормативним документам, тим не менш є два загальних критерію:

- суму доходу можна достовірно визначити;

- можна очікувати надходження майбутніх економічних вигод.

Що стосується витрат, то в кожній країні їх відображення обумовлено тим, яку систему обліку використовує підприємство: директ - костинг або стандарт - кост, які витрати включають до собівартості, а які ні.

Література:

1. Маляревскій Ю.Д., Фартушняк О.В., Пасічник І.Ю. Облік в зарубіжних країнах: Уч.пос.-Х.: Издат. Будинок. «ІНЖЕК», 2003.-180с.

2. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерській облік у зарубіжніх країнах: Навч.посібнік.-К.: Знання, 2006. -311с.

3. О.М. Губачова, С.І. Мельнік. Облік у зарубіжніх країнах: Підручнік.-К.: Центр учбової літератури, 2008. - 432с.

4. МСФЗ http://minfin.gov.ua/control/publish/article/main