Лапочкина
Е.В.
Санкт-Петербургский гуманитарный
университет профсоюзов, Россия
Принципы административно-правового
регулирования налогового планирования в свете обеспечения экономической
безопасности государства Российской федерации.
Право
Экономическая безопасность – основа существования
любого государства. Национальная экономическая безопасность - это такое
состояние экономики и общественных институтов (в том числе - институтов власти),
при котором обеспечивается гарантированная защита национальных экономических
интересов, эффективное, социально направленное развитие страны в целом,
достаточный экономический потенциал даже при наиболее неблагоприятных вариантах
развития внутренних и внешних процессов.
Экономика -
материальные отношения между людьми и человеческий фактор здесь имеет
ключевое значение. Уровень экономической безопасности напрямую зависит от
уровня культуры, образования и целей людей, которые вступают в экономические
отношения. Основу экономической безопасности страны составляют налоги, т.к. они
аккумулируют финансовые ресурсы, с помощью которых государство выполняет свои
функции. Следовательно, эта сфера человеческих отношений должна быть наиболее
проработанной с точки зрения правовой урегулированности. В то же время нельзя
не отметить, что проработка норм должна строиться на определенных принципах и
достигать определенных целей, которые общество ставит перед собой.
Налоговая политика должны способствовать обеспечению
такого развития экономики, финансовой системы и финансовых отношений и процессов
в стране и регионах, при котором будут сформированы необходимые финансовые
условия и ресурсы для социально-экономической стабильности и развития общества
в целом и конкретных регионов, сохранения целостности и единства финансовой
системы (включая денежную, бюджетную, кредитную, налоговую и валютную системы),
успешного противостояния внутренним и внешним угрозам России в целом и
конкретных районов, в частности.
В этой связи, представляется принципиально правильным
подход, согласно которому налоги и налоговая политика в системе экономической и
финансовой безопасности рассматриваются, во-первых, как ресурсный фактор,
находящийся в руках государства; во-вторых, как инструмент воздействия на экономические
и социальные процессы; в-третьих, как фактор обратной связи и зависимости
государства от налогоплательщиков и территорий. Таким образом, в налогах и
налоговой политике следует видеть: ресурсы и инструмент обеспечения
экономической и финансовой безопасности, с одной стороны, и фактор риска и
зависимости — с другой.
Государственная стратегия экономической безопасности
России
(далее- м Стратегия) прямо
указывает на то, что в международных отношениях Россия сталкивается со
стремлением промышленно развитых стран, крупных иностранных корпораций
использовать ситуацию в России в своих экономических и политических интересах. В
частности это делается через офшоризацию российской экономии, вхождение России
в ВТО, и другие механизмы финансового, политического и информационного воздействия на Россию. В связи с этим наиактуальнейшей
проблемой является законодательное разграничение таких понятий как «уклонение
от уплаты налогов» «налоговая оптимизация» «обход налогов». Таким образом,
будет соблюден принцип определенности налоговых норм.
Представляется, что основной угрозой
национальной безопасности в налоговой сфере является оффшорный характер
крупного и среднего бизнеса. В Стратегии одной из угроз обозначено приобретение
иностранными фирмами российских предприятий в целях вытеснения отечественной
продукции как с внешнего, так и с внутреннего рынка. Следовательно, не
соблюдается принцип протекционизма и бизнес вынужден искать для себя более
приемлемые условия за границей. С
другой стороны офшоризация экономики -
многосторонняя проблема, таящая в себе прямую угрозу экономической безопасности
страны и решить ее будет не просто.
Последние события на Кипре показали, что в
демократических государствах спокойно экспроприируют собственность иностранных
лиц и есть серьезные опасения что такая же ситуация повторится и с другими
странами, где есть крупные российские инвестиции. Принцип свободного
перемещения капитала, безусловно, важен для экономики, но еще необходимо
выработать определенные меры для защиты активов именно российского
происхождения. Т.е. право собственности должно быть священно и непоколебимо.
Вызывают недоумение некоторые законопроекты, предлагающие защищать наши
иностранные инвестиции путем гарантирования их бюджетом России. (Из выступления
доктора экономических наук, преподавателя МГИМО профессора В. Катасонова) Для бюджетообразующих
предприятий, имеющих важное стратегическое значение предствляется необходимым
создание условий при которых они смогут пользоваться оффшорами ни при каких
обстоятельствах. Одним из путей реализации данного принципа может явиться
национализация таких предприятий.
Так же хочется отметить так называемые российские
оффшоры, которые, во всем мире создаются для привлечения иностранных
инвестиций, то у нас их придумывали для извлечения средств из бюджета, увода
крупного бизнеса из-под налогообложения.
В связи с вступлением в ВТО нарастает давление на
российскую экономику и политику. Ухудшаются условия для российских
производителей. Эксперты называют
российский рынок «сверхоткрытым». Вместе с тем западные страны целенаправленно
ограничивают доступ российских товаров на свою территория вводя соответствующие
антидемпинговые пошлины. Необходимо принять ввести принцип протекционизма и симметричности
экономических мер, для защиты собственных производителей.
Одним из дестабилизирующих факторов российской
экономики является применение вертикально интегрированными компаниями трансфертных
цен. Результаты контрольных мероприятий Счетной палаты свидетельствуют, что
размер прибыли хозяйствующих субъектов является показателем, который может быть
скорректирован в сторону уменьшения в бухгалтерской отчетности. При этом
налоговая база по налогу на прибыль организаций в результате использования
трансфертного ценообразования обладает значительной мобильностью. В налоговом
законодательстве нет определения «вертикально интегрированная компания» или
«вертикально интегрированная группа», что обуславливает отсутствие
соответствующей налоговой отчетности и статистического налогового учета в
отношении указанной экономической категории. Вместе с тем создание МИ ФНС России
по крупнейшим налогоплательщикам, реализующих функции налогового контроля за
деятельностью таких налогоплательщиков в определенной сфере (нефть, газ,
транспорт, связь и прочее), свидетельствует об имеющейся возможности налоговых
органов осуществлять функции по контролю и надзору за соблюдением
законодательства о налогах и сборах организациями, которые фактически являются
вертикально интегрированными компаниями. С 2012 года вступили в силу Федеральный закон от 18
июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для
целей налогообложения» и Федеральный закон от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»,
направленные на совершенствование принципов определения цен для целей
налогообложения и создающие юридические основания для формирования
консолидированных групп налогоплательщиков. Вступление в силу указанных законов
может привести к перераспределению доходов от уплаты налога на прибыль организаций
по регионам Российской Федерации. Однако в финансово-экономических обоснованиях
законопроектов, принятых впоследствии в установленном порядке, данные оценки не
содержатся. Анализ Регламента Правительства Российской Федерации и Положения об
Аппарате Правительства Российской Федерации, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от 1 июня 2004 года № 260, и Регламента
Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, утвержденного
постановлением Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации
от 22 января 1998 года № 2134-II ГД, свидетельствует, что в них не содержатся
указания о форме и составе показателей, которые следовало бы отражать в финансово-экономическом
обосновании законопроектов. В результате, как показывает практика, в
материалах, представленных с проектами федеральных законов, вносящих изменения
в налоговое законодательство, не во всех случаях содержится количественная
оценка изменения доходов бюджетов бюджетной системы. Таким образом, мы видим,
что не реализуется принцип эффективности и финансово-экономической
необоснованности законопроектов. Представляется, что если законопроект должен
урегулировать отношения в финансовой сфере, то этому должно быть
финансово-экономическое обоснование и соответственно это правило необходимо
внести в вышеозначенный Регламент.
Существует проблема единообразного толкования главы 26
НК РФ в результате чего бюджет недополучает часть средств а налогоплательщики
рискуют получить дополнительные начисления и в некоторыхслучаях подвергнуться
уголовному преследованию. Здесь видится единственно правильным и целесообразным
закрепление с последующей национализацией соответствующих предприятий в
Конституции принципа принадлежности полезных ископаемых только российскому
многонациональному народу.
Так же хочется затронуть такой важный принцип как предоставления
льгот инвестициям в реальный сектор экономики. При оценке эффективности льгот в
качестве критериев должны приниматься такие показатели, как: увеличение
налоговых поступлений, сокращение встречных финансовых потоков, средняя
заработная плата, количество созданных рабочих мест, улучшение условий труда,
динамика и объем инвестиционных вложений, капитализация основных фондов,
себестоимость проданных товаров, работ и услуг, валовая прибыль,
рентабельность.
Отсутствие разработанных на федеральном уровне
критериев и методик оценки эффективности льгот привело к применению в регионах
различных подходов к их установлению и оценке эффективности, что является
недопустимым и требует немедленного пересмотра и согласования на основе
указанных принципов.
Конечно, рассмотренные в данной статье принципы не
являются исчерпывающими, но служат ориентиром дальнейшего совершенствования
законодательства.
Литература:
1) Конституция Российской Федерацииот
12 декабря 1993 года "Российская газета", от N 7, 21.01.2009
2) Постановление
от 2 августа 2010 г. N 588 «Об утверждении порядка разработки, реализации и
оценки эффективности государственных программ российской федерации». // "Собрание законодательства
РФ", 09.08.2010, N 32, ст. 4329.
3) "Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013).//
"Российская газета", N 148-149, 06.08.1998