Економічні науки/7. Облік і аудит

к. ек. н. Ягмур К.А., Раєнкова О.О.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Пропозиції щодо удосконалення обліку необоротних активів, утримуваних для продажу

Впровадження ринкових механізмів господарювання зумовили необхідність реформування вітчизняного бухгалтерського обліку. З метою приведення нормативної бази бухгалтерського обліку та фінансової звітності у відповідність Міжнародним стандартам фінансової звітності було внесено зміни до чинних нормативно-правових актів з регулювання бухгалтерського обліку. Останні нововведення призвели до виникнення нових проблемних питань, зокрема з обліку основних засобів та інших необоротних активів.

Метою статті є визначення доцільності введення субрахунку 286 для обліку необоротних активів, утримуваних для продажу.

Значний внесок у розвиток теоретичних та методологічних засад обліку необоротних активів внесли українські вчені Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, Г.Г. Кірейцев, Н.М. Малюга, В.Г. Швець, З. Задорожний, Кузьмович П.М. та ін.

П(с)БО 7 «Основні засоби» не поширюється на основні засоби, що утримуються з метою продажу. Питання обліку продажу основних засобів регулюється окремим П(с)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», який принципово змінив підходи до обліку основних засобів. Це положення є віддзеркаленням МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» [1].

П(с)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» передбачає виділення в окрему класифікаційну групу тих непоточних активів, залишкову вартість яких буде відшкодовано шляхом продажу, а не подальшої експлуатації.

Необоротний актив та група вибуття визначаються утримуваними для продажу, лише якщо виконано всі умови, визначені у п. 1 р. ІІ П(с)БО 27. МСФЗ 5 з більшими вимогами підходить до критеріїв визнання необоротного активу, утримуваним для продажу [3].

Основні засоби, які визнані утримуваними для продажу, припиняють визнаватися у складі необоротних активів і на них припиняє нараховуватися амортизація. Аналізуючи структуру рахунків, призначених для обліку вибуття необоротних активів, можна стверджувати, що їх потрібно вдосконалювати.

Таким чином, Планом рахунків, для обліку цих об’єктів призначено субрахунок 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» рахунку 28 «Товари» і субрахунок 680 «Розрахунки пов’язані з необоротними активами та групи вибуття, утримуваними для продажу» рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями».

Кореспонденція рахунків з реалізації основних засобів до і після прийняття змін приведена у таблиці 2.

Таблиця 2 – Кореспонденція рахунків з обліку основних засобів, утримуваних для продажу

№ п/п	Зміст господарської операції	До змін		Після змін
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Переведено об’єкт основних засобів до групи вибуття: сума зносу об’єкта балансова (залишкова вартість) основних засобів сума перевищення залишкової вартості об’єкта над його справедливою вартістю	– – –	– – –	13 286 949	10 10 10
2	Відображено доход від реалізації основних засобів	377	742	680	712
3	Нараховано ПДВ	742	641	712	641
4	Списання вартості реалізованого об’єкта основних засобів сума зносу об’єкта балансова (залишкова) вартість	13 972	10 10	– 943	– 10

Вважаємо вимогу вести облік необоротних активів і груп вибуття, утримуваних для продажу, на субрахунку 286 необґрунтованою, оскільки рахунки класу 2 «Запаси» призначені для обліку оборотних активів, а всі необоротні активи слід відображати на рахунках класу 1 «Необоротні активи». Ми погоджуємося з думкою Хоми С.В., яка пропонує для досліджуваних об’єктів відкрити субрахунок 185 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи». Для розрахункових операцій, пов’язаних з необоротними активами та групами вибуття, утримуваних для продажу непотрібно відводити окремий субрахунок 680 і рядок 65 пасиву Балансу, оскільки за такими операціями, як правило, має виникати дебіторська заборгованість, для обліку якої передбачений субрахунок 377 «Розрахунки з іншими дебіторами». Відображення продажу основних засобів із використанням рахунків 71 «Інший операційний дохід» і 94 «Інші операційні витрати» суперечить вимогам П(с)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів», в якому зазначено, що реалізація необоротних активів є інвестиційною діяльністю. Рахунки 71 і 94 є рахунками відповідно доходів і витрат операційної, а не інвестиційної діяльності [2].

Отже операції продажу необоротних активів належать до інвестиційної, а не операційної діяльності. Як бачимо, встановлені Планом рахунків, Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку основних засобів правила обліку реалізації необоротних активів суперечать визначенням видів господарської діяльності підприємства, поданим у П(с)БО.

Література:

1. Атамас П., Атамас О. Аналіз і оцінка пропозицій з удосконалення плану рахунків // Бухгалтерський облік і аудит №5, 2010. – с. 3-15

2. Кузьмович П.М. Особливості обліку засобів, утримуваних для продажу // Вісник ЖДТУ № 3 (53), 2010. – с.135-137

3. Неженська Т. Актуальні питання обліку необоротних активів, утримуваних для продажу [Електронні текстові дані] – (Електронний ресурс) Бібліотека online – (Точка доступу) - http://udau.edu.ua/library.php?pid=937