Гресь Н.Л., Шевякова Я.А.

Державний ВНЗ «Національний гірничий університет»

ПОРІВНЯНЯ ОПОДАТКУВАННЯ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ ПРАЦІВНИКА

В УКРАЇНІ ТА РОСІЙСЬКІЙ ФЕДЕРАЦІЇ

Основним доходом працюючої людини є його заробітна плата – винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу [1, ст. 1; 2, ст. 94; 3, ст. 129].  Відомо, що доходи фізичних осіб підлягають оподаткуванню: щомісяця роботодавець із нарахованої працівнику заробітної плати здійснює утримання обов’язкових податків та зборів. Це не суперечить міжнародним нормам права, а саме нормам ст. 8 Конвенції про захист заробітної плати № 95 [1], яка містить наступні положення: утримання із  заробітної плати дозволяється робити лише за умов та в межах,  продиктованих національним законодавством або визначених  у  колективному  договорі  чи  в  рішенні арбітражного органу, працівники повинні бути поінформовані  про умови й  межі,  в яких такі відрахування можуть провадитися. 
Дослідження національного законодавства України та Російської Федерації щодо оподаткування місячного доходу працівника представлено у табл. Застосовуючи данні табл.  здійснемо обов´язкові утримання із мінімальної заробітної плати станом на квітень 2015 р.

Російська Федерація

 

Україна

Утримано:

 

Утримано:

ЄСВ

1218х3,6/100=43,85

ПДФО

5965х13/100=775,45

 

ПДФО

(1218–43,85–609)х15/100=84,77

 

 

ВЗ

1218х1,5/100=18,27

До видачі:

5965–775,45=5189,55 руб.

або 87% від мінімальної

заробітної плати

 

До видачі:

1218–43,85–84,77–18,27=1070,01 грн.

або 87,85% від мінімальної заробітної плати

Отже, дані табл. демонтрують, що в Україні, у порівняні із Російською Федерацією, при оподаткуванні заробітної плати здійснюється більша кількість обов´язкових утримань: окрім ПДФО ще утримуються ЄСВ та ВЗ.


Таблиця 1.

Порівняння оподаткування заробітної плати працівника

за законодавством України та Російської Федерації

 

Російська Федерація

Україна

ПДФО

(податок на доходи фізичних осіб)

ЄСВ

(єдиний внесок на  загальнообов'язкове  державне  соціальне страхування)

ВЗ

(військовий збір)

1

2

3

4

5

Документ, що регламентує

Податковий кодекс Російської федерації [3,  гл. 23 ст. 207-232]

Податковий кодекс України [4, розд. ІV ст. 162-222]

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» [5]

Податковий кодекс України [4, п. 161 підрозд. 10 розд. XX]

Об´єкт оподаткування

Дохід, отриманий платниками податків:  1) від джерел в Російській Федерації і (або) від джерел за межами Російської Федерації – для фізичних осіб, що є податковими резидент-тами Російської Федерації;  2) від джерел в Російській Федерації – для фізичних осіб, що не є податковими резидент-тами Російської Федерації [3, ст. 209]

Для  резидента: є загальний місячний (річний) оподаткову-ваний дохід;  доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування;  іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. Для нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) [4, розд. ІV ст. 163]

 
Заробітна плата за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші  заохочувальні  та  компенсаційні  виплати,  у  тому  числі в натуральній  формі,  що  визначаються відповідно до Закону України «Про  оплату  праці» , та суму винагороди фізичним особам  за  виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами [8, п.1 ст. 7 розд. 7]

 

Об’єктом оподаткування збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ [2, пп. 1.2  п. 161 підрозд. 10 розд. XX]. 

 

Податкові пільги

Податкові вирахування [3, ст. 218-221]

Податкова знижка, податкова соціальна пільга [4, розд. ІV ст. 166, 169]

–

–

 

Продовження табл.

1

2

3

4

5

Гранична сума доходу для застосування податкової пільги

Стандартне податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду … податковим агентом, що надає дане стандартне податкове вирахування, перевищив 280 000 рублів. Податкове вирахування може надаватися в подвійному розмірі одному з батьків (приймальних батьків) по їх вибору на підставі заяви про відмову одного з батьків (приймальних батьків) від здобуття податкового вирахування [3, ст. 218]

Податкова соціальна пільга застосовує-ться до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не пере-вищує суми, що дорівнює розміру місяч-ного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітно-го податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.
Граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної піль-ги одному з батьків у випадку та у розмі-рі, передбачених у ст. 169, визначається як добуток суми, визначеної в абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, та відповідної кількості дітей [4, розд. ІV ст. 166, 169.4.1]

–

–

Ставка оподаткування (для зарплати)

13 % [3, ст. 224]

15% – із суми отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів до 12180 грн. (10 мінімальних заробітних плат);

20 % – із суми перевищення [4, розд. ІV ст. 167]

3,6 % – із всіх доходів, що виплачуються працівникові на підприємстві, крім лікар-няних;  2 % – до суми оплати лікарняного листа. Якщо база нарахування ЄСВ

(окрім винагороди за цивільно-правови-ми договорами) не перевищує розміру мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який нараховується зарплата (дохід), сума ЄСВ розраховуєть-ся як добуток розміру мінімальної заро-бітної плати, установленої законом на місяць, за який нараховується зарплата

(дохід), і ставки ЄСВ, установленої для відповідної категорії платника єдиного внеску [8, ч. 5 ст. 8]  

1,5%

Однак розрахунки доводять: після оподаткування заробітної плати як в Україні так і в Російській Федерації працівник отримує на руки 87 % заробітку. 

Утримання, на підставі вимог чинного законодавства, із заробітної плати працівника податків та обов’язкових зборів не залежить від його волі або волі роботодавця, є забезпеченням  виконання зобов’язань. Утримання обов’язкових податків та зборів здійснюється роботодавцем, бо саме він нараховує й виплачує заробітну плату найманим працівникам.

Література:

1. Конвенція про захист заробітної плати № 95 (укр/рос): Ухвалена Міжнародною організацією праці Міжнародний документ від 01.07.1949 р.  № 95 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/993_146 
2. Кодекс законів про працю України від 10.12.1971 р. № 322-VIII [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/322-08
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakonbase.ru/trudovoj-kodeks/
4. Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI  [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/go/2755-17

5. Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування: Закон України від 08.07.2010 р. № 2464-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2464-17