Право/1. История государства и права

аспирант Шаймакова С.Г.

Астраханский государственный университет, Россия

Правовое регулирование взимания государственного поземельного налога в Российской империи во второй половине XIX – начале XX вв.

Принятие Устава о прямых налогах 1893 г. [5] стало важной вехой в развитии законодательства Российской империи, направленного на регулирование налогообложения. Устав о прямых налогах имеет достаточно сложную структуру, однако, вполне соответствует структуре других кодексов, разработанных и вступивших в законную силу в рассматриваемый период истории российского государства. Впервые в истории российского законодательства Устав о прямых налогах дает исчерпывающую классификацию прямых налогов. Статья 1 подразделила прямые налоги на следующие виды:

· налоги и сборы с недвижимых имуществ, к которым были отнесены: 1) государственный поземельный налог; 2) налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках; 3) сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях С-Петербурга на содержание полиции; 4) налоги с недвижимых имуществ в губерниях Царства Польского; 5) поземельная подать с колонистов некоторых местностей; 6) государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири и областях Акмолинской, Семипалатенской, Семиреченской, Уральской и Тургальской; 7) государственная оброчная подать в Закавказье и в Терской и Кубанской областях;

· налоги с торговли и промышленности, к которым были отнесены: 1) государственный промысловый налог; 2) особые сборы с торговли и промышленности;

· налоги с денежных капиталов, к которым были отнесены: 1) сбор с доходов от денежных капиталов; 2) сбор со специальных текущих счетов;

· подати и личные налоги, к которым были отнесены: 1) подушная и душевая оброчная подати в некоторых местностях Сибири; 2) подушные сборы с евреев-землевладельцев; 3) подать со скота у киргизов Внутренней орды и у калмыков Астраханской губернии; 4) кибиточная подать; 5) ясак с кочевых и бродячих инородцев; 6) налог взамен исполнения воинской повинности в натуре в Кавказском крае и в Ставропольской губернии; 7) ярмарочный сбор в городе Нижний Новгород;

· государственный квартирный налог.

Налоги с недвижимых имуществ, налоги с торговли и промышленности, а также подати и личные налоги относились к числу налогов имеющих длительную историю. Налоги с денежных капиталов и государственный квартирный налог для Российской империи являлись относительно новыми. Законодательство, устанавливавшее и регламентировавшее эти виды налогов, не отличалось совершенством и неоднозначно оценивается представителями правовой науки (как современниками рассматриваемых налогов, так и представителями более поздних периодов развития отечественной науки). Целесообразно рассмотреть законодательные положения о различных видах прямых налогов более подробно.

Центральное место в системе прямых налогов в рассматриваемый период истории российского государства по-прежнему занимали налоги и сборы с недвижимых имуществ, среди которых Устав о прямых налогах особое место отводил государственному поземельному налогу. В период правления Петра I существовавший ранее поземельный налог был вытеснен подушной податью, при этом земля продолжала считаться основным источником дохода и податей народа, однако, объектом налогообложения стали «души», то есть лица определенных сословий. В системе государственных доходов поземельный налог вновь появился в 1875 г. под названием «государственный поземельный налог» [2, с. 233]. Государственный поземельный налог трансформировался из государственного земского сбора, который был введен Уставом о земских повинностях 1851 г. (вступил в действие с 1853 г.) [4]. Устав о земских повинностях классифицировал земские повинности на государственные (общие) и местные. К государственным повинностям были отнесены все сборы и повинности, взимание которых было направлено на удовлетворение общих потребностей государства. Государственный земский сбор раскладывался на купеческие свидетельства и на ревизские души. С 1870 г. в раскладку были включены некоторые категории земель. Сумма государственного земского сбора, подлежащая раскладке, назначалась на три года. Так, например, по свидетельству С.И. Ивайловского в 1875 г. сбор составлял двадцать один миллион рублей, из которых приблизительно тринадцать миллионов приходилось на ревизские души, несколько менее одного миллиона – на купеческие свидетельства и около семи с половиной миллионов на купеческие свидетельства [2, с. 234]. Уже в 1875 г. государственный земский сбор был реформирован – часть сбора, которая раскладывалась на земли была переименована в «государственный поземельный налог».

Плательщиком государственного поземельного налога признавался владелец земельного участка [6, с. 431].

Устав о прямых налогах 1893 г. содержит нормы, регулирующие взимание государственного поземельного налога, в главе первого раздела, что свидетельствует о значении, придаваемом государством этому налогу. Статья 6 Устава о прямых налогах подтверждает положения Устава о земских повинностях: государственному поземельному налогу подлежат все земли, облагаемые местными земскими сборами, исключение составляют казенные земли. В соответствии с изменениями, внесенными в 1895 г., от государственного поземельного налога освобождались: 1) свободные еврейские участки, которые были оставлены в ведении Министерства земледелия и государственных имуществ; 2) леса, признанные защитными; 3) лесные площади, занятые искусственно разведенными лесонасаждениями (в течение тридцати лет со времени разведения леса), если взамен этих лесных площадей не были произведены расчистки.

Государственный поземельный налог организовывался следующим образом: в соответствии с различиями ценности и доходности земель в различных местностях российского государства для каждой губернии был установлен средний оклад поземельного налога с одной десятины [1]. Из общего количества десятин земли, которое числилось в каждой губернии, исключались земли, освобожденные от государственного поземельного налога.

В соответствии со ст. 7 Устава о прямых налогах общая сумма налога с каждой губернии и области должна определяться с утверждения Министра финансов следующим образом: умножением общего числа десятин земли, подлежащей налоговому обложению на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, содержащийся в росписи, утвержденной в законодательном порядке. Статья 8 Устава о прямых налогах закрепила, что сумма налога, определенная в соответствии со ст. 7, на губернию или область, должна быть распределена между уездами Губернским земским собранием с учетом количества и доходности земли каждого уезда. При этом сумма налога, определенная для каждого уезда, распределялась Уездной земской управой между землями отдельных владений на основаниях, установленных Уездным земским собранием для раскладки местных земских сборов. Устав определил, что государственный поземельный налог должен вноситься в казначейства в два срока в году: за первую половину года с 1 января по 30 июня, за вторую – с 1 июля по 31 декабря (ст. 11).

На Уездные управы возлагалась обязанность ежегодно предоставлять Казенным палатам списки всех землевладельцев с показанием количества принадлежащей каждому из них земли, с указанием угодий и разрядов, а также причитающейся с каждого владения суммы налога. В случае непредставления необходимых сведений к 1 ноября каждого года, Казенная палата наделялась правом определять налог с каждого владения в размере налога, определенного в предыдущем году.

Анализ норм Устава о прямых налогах позволил выявить особые виды поземельного налога. Так, например, законодатель предусмотрел виды поземельного налога, которые распространялись на отдельные территории Российской империи. К числу таких налогов относились дворский поземельный налог, распространенный на губернии Царства Польского и государственный поземельный налог, распространялся на Туркестанский край.

В соответствии со ст. 68 Устава о прямых налогах дворский поземельный налог должен взиматься со всех земель Царства Польского, исключения из правила перечислены в ст. 69:

· земли крестьян, облагаемые крестьянским поземельным налогом;

· городские земли, находящиеся как в черте города, так вне таковой, а также земли, принадлежащие жителям посадов;

· казенные земельные дачи;

· земли, принадлежащие благотворительным учреждениям;

· земли, принадлежащие духовным учреждениям и духовенству всех вероисповеданий по его званию, но не правах личной собственности;

· училищные усадьбы и земли, принадлежащие начальным училищам;

· земли под кладбищами всех вероисповеданий;

· земли под реками, ручьями, озерами и прудами;

· неудобные земли, то есть пространства, находящиеся под зыбучими песками, совершенно непроизводительными болотами, дорогами и прогонами, а также другие неудобные земли.

В отличие от государственного поземельного налога, распространенного на большую часть Российской империи, дворский поземельный налог подразделялся на две части (ст. 75 Устава о прямых налогах): первая часть – налог, взимаемый в определенных размерах,

установленных с каждого разряда земли по различным территориям Царства Польского; вторая часть – добавочный налог, взимаемый посредством раскладки общей, определенной с каждого уезда суммы, между отдельными имениями.

В соответствии со ст. 77 Устава о прямых налогах размер основного поземельного налога определялся специальным тарифом (табелью) по каждому уезду Царства Польского. Размер добавочного поземельного налога, который взимался со всех имений, находящихся в одном уезде Царства Польского, определялся специальной росписью для каждого уезда (ст. 81). Раскладка добавочного поземельного налога должна была осуществляться с учетом определенных правил: 1) сумма добавочного поземельного налога не должна превышать суммы основного поземельного налога, которым обложено каждое имение; 2) если в какое-либо имение включает в себя участки, подлежащие и участки, не подлежащие обложению добавочным налогом, то сумма этого налога с такого имения не должна превышать суммы основного налога, вносимого с первых участков.

Статья 210 Устава о прямых налогах была направлена на регулирование взимания поземельного налога в Туркестанском крае. В соответствии с рассматриваемой нормой все земли, как населенные, так и не населенные, принадлежащие частным лицам, обществам и установлениям, или состоящие только в постоянном их владении, пользовании и распоряжении, облагаются в Туркестанском крае в доходы казны государственным поземельным налогом. Более детально сбор государственного поземельного налога регулировался ст.ст. 285-299 Положения об управлении Туркестанским краем [3]. Согласно ст. 286 Положения государственному поземельному налогу не подлежат: 1) земли, освобожденные от налога на основании ст. 6 Устава о прямых налогах; 2) вакуфные ненаселенные земли, весь доход с которых предназначен вакуфным документом (вакуф-наме) в пользу мечетий или школ или для нужд общественного презрения; 3) принадлежащие мечетям сады и рощи, если они служат местами молитвенных собраний, общественных празднеств или отдыха путешественников. Статья 287 Положения установила размер государственного поземельного налога: десять процентов от средней валовой доходности земли. Средняя валовая доходность земельного участка должна была определяться Казенной палатой с учетом следующих аспектов: 1) пространства земли, действительно обрабатываемой под произрастания; 2) средняя урожайность земли; 3) средние за последние пять лет цены на продукты, составляющие главные по своему количеству и стоимости произведения участка. Обращает на себя внимание стремление законодателя учесть местные особенности землепользования. Так, например, ст. 288 Положения закрепила, что земли, орошаемые исключительно атмосферной влагой, облагаются государственным поземельным налогом не со средней валовой доходности, но с действительно собранного в платежном году урожая.

Много внимания законодатель уделил порядку взимания недоимок по государственному поземельному налогу. Согласно ст. 12 Устава о прямых налогах под недоимкой следовало понимать налог, не внесенный в местное Казначейство в установленный срок. Закон установил различный порядок взимания недоимок для владельцев земли - представителей разных сословий [7, с. 21]. Порядок взыскания недоимок по государственному поземельному налогу с земель, принадлежащих помещикам и другим частным землевладельцам в уездах, определялся ст. ст. 14-29 Устава о прямых налогах. Законодатель предусмотрел следующие правила для взимания недоимок по государственному поземельному налогу:

· недоимка должна взыскиваться с наложением пени в размере одного процента в месяц (ст. 15);

· для упрощения расчетов пеня исчислялась целыми рублями недоимочной суммы, при этом пятьдесят и более копеек принимались за целый рубль (ст. 16);

· местное Казначейство обязывалось передавать сведения о недоимках местной полиции в течение одного месяца после определенного законом срока уплаты налога (ст. 17);

· если по истечении двух месяцев после истечения срока уплаты налога недоимка не внесена, полиция принимает решение о покрытии недоимок из доходов имения в следующем порядке: 1) извещение владельца имения, а в случае его отсутствия управляющего имением, о предстоящем взыскании; 2) если в имении имеется земельная или другая собственность, которая сдается в наем и, за которую владельцу причитаются платежи, то полиция должна обязать съемщика внести в местное Казначейство сумму, необходимую для покрытия недоимки, в счет платежей землевладельцу; 3) если указанных выше статей дохода нет, то полиция вправе приступить к продаже произведений хозяйства недоимочного имения (хлеб, сено и т.д.), а также движимого имущества, принадлежащего хозяину (ст. 18);

· полиция обязана оценить имущество землевладельца и составить опись в определенный срок (ст. ст. 19-22);

· если недоимочное имение заложено в каком-либо кредитном учреждении, то опись таких имений осуществляется по особой форме (ст. 23);

· в обязанности местной полиции вменялось составить опись и оценку всех недоимочных имений в трехмесячный срок (ст. 26).

Исследование законодательных актов рубежа XIX-XX столетий (прежде всего Устава о прямых налогах), регулирующих сбор государственного поземельного налога, позволило сделать определенные выводы. Во-первых, сбор поземельного налога являлся обязанностью органов местного самоуправления. Во-вторых, раскладывая государственный поземельный налог, государство учитывало качество и доходность земель различных частей Российской империи. В-третьих, государство отводило важное место поземельному налогу в системе прямых налогов.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Грибовский В.М. Государственное устройство и управление Российской Империи (из лекций по русскому государственному и административному праву). Одесса.1912 // СПС «Гарант».

2. Ивайловский С.И. Учебник финансового права. Одесса. 1904.

3. Положение об управлении Туркестанским краем // СЗ РИ. Т. 2. СПб., 1900.

4. Устав оземских повинностях // СЗ РИ. СПб., 1900.

5. Устав о прямых налогах // СЗ РИ. Т. V. СПб., 1900.

6. Эйхельман О. Очерки из лекций по русскому государственному праву. Киев. 1893.

7. Червяковский А.И. Руководство для чинов полиции. Гродна. 1895.