Керівник: к.е.н., старший
викладач Тодосейчук Г.С.
ДонНУЕТ імені Михайла
Туган-Барановського
ПДВ – ОСНОВНИЙ БЮДЖЕТОУТВОРЮВАЛЬНИЙ ПОДАТОК В УКРАЇНІ
Динамічність
розвитку України значною
мірою залежить від ефективності управління державними
фінансами, а саме дієвості функціонування
податкової системи. Зокрема особливу роль у системі національного
оподаткування займає податок на додану вартість, бо саме він є основним
бюджетоутворювальним податком.
Актуальність теми даної роботи полягає в тому, що
дослідження шляхів реформування та вдосконалення механізмів адміністрування ПДВ
посідають одне із пріоритетних завдань в економічній стратегії України.
Проблемі ПДВ в Україні та його ролі у наповненні
Державного бюджету присвячено багато
досліджень вітчизняних вчених, запропоновано різні варіанти його розвитку. Над
цим питанням у теоретичному та практичному плані працюють такі науковці:
Г.В. Блакита, О.М. Дзюба, Т.В. Мединська, Н.І. Власюк, І.В.Педь, Ю.М. Лисенков,
О.С. Червінська, Х.Б. Демчук, О.В. Войтків.
Метою роботи є
на основі статистичних даних визначити соціально-економічну природу ПДВ та його
роль податку в системі національного непрямого оподаткування та у наповненні
доходів бюджету держави.
ПДВ – це один
із найбільш розповсюджених податків у світі, що належить до категорії
універсальних акцизів, тобто характеризується широкою базою та єдиною ставкою
оподаткування [4, С.88]. Податок на додану
вартість (ПДВ) впроваджено не тільки в Україні. Він стягується щонайменше в 140
країнах світу та є одним із основних податків Євросоюзу. Серед розвинутих країн ПДВ немає лише у США та Японії. Там
стягується податок з продажів, у Японії за ставкою 5%, а у США встановлюється у
кожному штаті окрема, або може бути відсутній . В національне законодавство цей
податок було уведено першого січня
1992 р. із прийняттям Закону
України «Про податок на
додану вартість» від 20 грудня
1991 року [7]. Але податкове законодавство з того часу зазнало
кардинальних змін як в цілому так і
щодо ПДВ. З прийняттям Податкового кодексу від 02.12.2010 року почалося
впровадження нових правових норм до
української системи оподаткування , зокрема правові норми щодо ПДВ
набули більш чіткої та детальної правової регламентації [8]. Метою цих змін
була гармонізація національної податкової
системи з європейськими нормами та стандартами, та підвищення
національної конкурентоспроможності України у контексті інтеграції у ЄС.
Податок
на додану вартість – це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості,
яка утворюється на кожному етапі виробництва або обігу, його сума входить до
ціни продажу товару (роботи, послуги) і сплачується кінцевим споживачем [6,
С.212].
Податок на додану вартість є провідною ланкою
бюджетної системи України. Щоб переконатися в цьому, на основі статистичних
даних за січень-лютий 2013 року,
розглянемо структуру доходів, які отримав державний бюджет за вище
вказаний період.
До Державного бюджету України за січень-лютий 2013
року надійшло 54,5 млрд. грн.
Порівнюючи цей показник з минулорічним – 51,8 млрд. грн, треба відзначити що
він збільшився на 5,2 % . Розглядаючи доходи загального фонду
держбюджету, то за період2013 р. надійшло близько
45,4 млрд. гривень. Щодо
податку на додану вартість, то у за перші два місяця 2013 року до загального
фонду держбюджету надійшло 26,1 млрд. гривень (57,5% від всіх надходжень), 14,1
млрд. гривень податку на прибуток підприємств (31,1%), 4,6 млрд. гривен
акцизного податку (10,1%) [5].
Проаналізувавши структуру податкових надходжень за
січень-лютий 2013 року, можна побачити, що серед доходів загального фонду
держбюджету ПДВ належить найбільша долю в контексті усіх надходжень (більше половини), отже можна
стверджувати, що цей податок є основним
бюджетоутворювальним податком у національній системі оподаткування. Подібна
тенденція спостерігалась й попередні роки.
Для кращого розуміння ролі ПДВ проаналізуємо динаміку
його надходжень до держбюджету та зміни його частки у в ньому за останні 5
років, тобто за періоди 2008- 2012 року
побудувавши відповідну таблицю -
Таблиця 1.1 Динаміка надходжень ПДВ до держбюджету України [1, 2].
Таблиця 1.1 Динаміка надходжень ПДВ до держбюджету України
|
Показники |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
|
Доходи держбюджету, млрд.грн. |
231,7 |
200,6 |
215,3 |
314,6 |
346,0 |
|
Податок на додану вартість, |
98,6 |
94,8 |
119,0 |
130,1 |
138,8 |
|
Частка ПДВ у надходженнях держбюджету, % |
42,6 |
47,3 |
55,3 |
41,4 |
40,1 |
До 2008 року в Україні спостерігалася тенденція
збільшення податкових надходжень до Державного бюджету та збільшення частки ПДВ
(42,6%) у структурі бюджетної системи . 2008
р. вважають «роком ПДВ» (було отримано за допомогою цього
податку 98,6 млрд. грн.), так як саме
в цьому році ПДВ відбувалися
суттєві дії з удосконалення його адміністрування.
При цьому
питома вага в
податкових надходженнях до 2009
року мало тенденцію до
збільшення в умовах
фінансово-економічної
кризи, що пояснюється
меншою чутливістю ПДВ
до змін економічної кон'юнктури.
Головними
чинниками, що позначилися на
надходженнях ПДВ до
бюджету до 2009 року,
стали: усунення розрахунків за допомогою векселів на кордоні,
уведення розшифровок податкового кредиту та
податкових зобов'язань у межах
контрагентів.
Загалом у
надходженнях ПДВ до держбюджету, він посідає основне
місце 2009 р . сягає 47,3%. Але
порівнюючи з минулорічним показником
надходження ПДВ - 98,6 млрд. грн., відповідний показник зменшився на 3,8
млрд. грн. і становить 94,8 млрд. грн. Це відбулося через скороченням імпортних
операцій, звуженням галузі
виробництва, тобто внаслідок
передусім інфляції , яка спричинена економічною кризою [8, С.301-302].
Але вже в 2010 році із 215, млрд. грн. надходжень
держбюджету на ПДВ приходиться 119 мільярдів гривень, або «анти рекордні» 55,3 % від усіх доходів, найбільші за
історію сплавляння ПДВ. Це
відбулося передусім через те, що на початок другого кварталу 2010 року була
наявна заборгованість із відшкодування ПДВ -
біля 30 млрд. грн.[3].
У 2011 рік надходження до держбюджету сягали 314,6 млрд. грн., що майже на 100 млрд. грн більше минулорічних
надходженнь, але частка ПДВ в цій сумі
знизилась –на 13,9%. Це явище перш за
все спричинене змінами, які відбулися в системі національного оподаткування, а
саме введення Податкового кодексу.
За увесь 2012 рік до державного бюджету надійшло 346,0 млрд. грн., порівнюючи із 2011 року надходження
побільшали на 31,4 млрд. грн., або на 10 %. А надходження ПДВ поступили у розмірі 138,8 млрд.
гривень, тобто вони виросли на 8,7млрд. грн. [2].
ПДВ – це один
із найважливіших податків формування
доходів держави. Але цей податок
спричиняє негативний ефект на
платників податку, бо він,
за досить високою
ставкою і швидкою
інфляцією, стає одним
із чинників, які
спиняють розвиток виробництва [8, С. 302] .
Тільки завдяки балансу між максимальною величною
залучених завдяки ПДВ коштів до бюджету країни та врахуванням інтересів його
платників податок на додану вартість буде оптимально функціонувати у національній економіці. Саме до цієї мети прагне
Україна. Найбільш важливим кроком
щодо наближення національного ПДВ до норм,
які діють в розвинутих
країнах Європи, було прийняття
1 січня 2011 року Податкового кодексу.
Список використаної літератури
1. Блакита Г.В., Дзюба О.М. / Механізм дії
та проблеми відшкодування ПДВ // Вісник Чернівецького торговельно-економічного
інституту. –2012. – № 47. – С. 266-273.
2. Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання
бюджету за січень
– червень 2012
року / [Щербина І. Ф., Рудик
А. Ю., Зубенко В. В. та
ін.] ; ІБСЕД , Проект «
Зміцнення місцевої фінансової ініціативи (ЗМФІ -II) впровадження», USAID. – К., 2012. – 70 с.
3. Бюджет-2010: кайдани ПДВ-залежності –
[Електроний ресурс] –Режим доступу:
http://www.epravda.сom.ua/сolumns/2010/05/12/ 235022/.
4. Мединська Т.В., Власюк Н.І. Податкова
система: Навчальний посібник. 3-є вид., перероб. та доповнене./ Т.В. Мединська,
Н.І. Власюк. – Львів: «Магнолія-2006», 2012. – 424 с.
5. Міністерство фінансів України: офіційний
веб-сайт [Електроний ресурс]. – Режим доступу:
http://www.minfin.gov.ua.
6. Педь І.В. Непрямі податки в податковій
системі України: Навч. посібник / за ред. Ю.М. Лисенков. – К.: Знання, - 2008.
– 348с.
7. Податок на додану вартість [Електроний ресурс] – Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/Податок_на_додану_вартість.
8. Червінська О.С. , Демчук Х.Б., Войтків О.В. / Податок на додану вартість в доходах державного бюджету та проблеми його відшкодування // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. − № 21.5. – С.298-305.