Особливості податку на додану

вартість в Україні та інших країнах світу 

 

Пода́ток на до́дану ва́ртість (ПДВ) (англ. Value Added Tax (VAT), рос. налог на добавленную стоимость (НДС)) — непрямий багатоступінчастий податок, що збирається частково або повністю звільняється від податку на додану вартість. Платники ПДВ: юридичні та фізичні особи, які здійснюють від свого імені виробничу або іншу підприємницьку діяльність на території України залежно від форм власності та мають індивідуальний податковий номер.

ПДВ — найзначніший за обсягом з усіх податків, які нараховуються в Державний бюджет. Так, він становить 39,7% від загальних доходів держбюджету за 2008 рік (35,7% в 2007 році) — це найбільше за обсягом джерело доходів держави.

В Україні податок на додану вартість був введений в дію 1 січня 1992 року Законом «Про податок на добавлену вартість» від 20.12.1991. Закон діяв лише до червня 1993 року — і був замінений декретом КМУ «Про податок на добавлену вартість» від 26 грудня 1992 року. Згодом, 3 квітня 1997 року було прийнято Закон України «Про податок на додану вартість», він набув чинності 1 липня 1997. Цей закон втратив чинність на підставі нового Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року.

Платниками податку є як фізичні, так і юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність в Україні. Обов'язковою для оподаткування є діяльність на суму, яка перевищує 300 тис. гривень за 12 попередніх календарних місяців. Податковим кодексом України визначено перелік суб'єктів, які у своїй діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку. Об'єктом оподаткування є продаж товарів (робіт, послуг) на митній території України (здійснюване як резидентами, так і нерезидентами), завезення товарів і послуг (в тому числі в вигляді оренди чи лізингу) та вивезення товарів та послуг за межі митної території України. Не є платниками ПДВ філії, оскільки відповідно до Цивільного Кодексу України вони не є ні юридичними особами, ні суб'єктами підприємницької діяльності.

Існує також перелік видів операцій, які не належать до об'єкта оподаткування.

Серед них: надання послуг зі страхування; виплата заробітної плати, інших грошових виплат, дивідендів; випуск, розміщення і продаж цінних паперів; передача основних фондів у формі внесків у статутні фонди юридичних осіб в обмін на їхні корпоративні права.

Існують також операції, які не оподатковуються ПДВ, наприклад, продаж лікарських засобів і виробів, вітчизняних книг, ремонт установ освіти і охорони здоров'я, послуги освіти і охорони здоров'я, передача земельних ділянок, послуги з транзитних перевезень територією України та ін.

Базою податку на додану вартість є фактична (договірна) ціна товару чи послуги. У випадку, якщо звичайна ціна (ціна даного товару чи послуги за умови його продажу стороннім особам — які не мають жодних відносин з постачальником) перевищує фактичну більш, ніж на 20%, то базою оподаткування є звичайна ціна. Якщо товар чи послуга є імпортованою, то базою є договірна ціна, але не менша за митну вартість.

Слід мати на увазі, що до бази оподаткування включено всі податки — в тому числі і акцизний та митний збори.

Існує дві можливих ставки оподаткування — звичайна (20 відсотків) і нульова (відповідно, нуль відсотків).

Нульова ставка оподаткування застосовується щодо:

·        експортованих товарів та супутніх експорту послуг;

·        поставок для заправки або постачання морських (океанських) суден, що використовуються для діяльності, здійснюваної за межами територіальних вод України;

·        поставок для заправки або постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату;

·        поставок для заправки або постачання космічних кораблів;

·        поставок товарів і послуг магазинами роздрібної торгівлі, що перебувають в митній зоні (безмитними);

·        послуг з перевезення пасажирів чи вантажів з митної території України за кордон.

Розрахунок бази оподаткування = собівартість + прибуток + податки і збори.

База оподаткування при ввезенні придбаних іноземних товарів = митна вартість + транспортні витрати + страхування + інші витрати.

Податкове зобов'язання платника податку — загальний ПДВ, що нарахована платником податків і включена до робіт, послуг, які надаються у звітному періоді. Податковий кредит — сума податку на додану вартість, що сплачена платником податку у звітному періоді, у зв'язку з придбанням товарів, вартість яких належить до валових витрат виробництва і основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. Термін сплати ПДВ — 12 або 40 днів.

Таблиці податкових ставок у різних країнах світу

Країна

Ставка

Місцева назва

Стандартна

Знижена

АвстраліяАвстралія

10%

0%

GST = Goods and Services Tax

Аргентина Аргентина

21%

10.5%

 або 0%

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Боснія і Герцеговина Боснія і Герцеговина

17%

 

PDV = porez na dodatu vrijednost

Венесуела Венесуела

11%

8%

IVA = Impuesto al Valor Agregado

В'єтнамВ'єтнам

10%

5% або 0%

GTGT = Gia Tri Gia Tang

Гаяна Гаяна

16%

14%

 

Джерсі Джерсі (9).

3%

0%

GST = Goods and Sales Tax

Домініканська Республіка Домініканська Республіка

6%

12% або 0%

 

Ісландія Ісландія (3).

24.5%

14%

VSK = Virðisaukaskattur

Індія Індія (4).

12.5%

4%, 1%, або 0%

 

Ізраїль Ізраїль (5).

15.5%

 

Ma'am = מס ערך מוסף

Казахстан Казахстан

13%

 

 

Канада Канада (1).

6% або 14%

4.5%

GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services

КНР КНР (2).

17%

6% або 3%

增值税

Ліван Ліван

10%

 

 

Республіка МакедоніяМакедонія

18%

5%

ДДВ = Данок на Додадена Вредност

Малайзія Малайзія (6).

5%

 

 

Мексика Мексика

16%

0%

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Молдова Молдова

20%

5%

TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată

Нова Зеландія Нова Зеландія

15%

 

GST = Goods and Services Tax

НорвегіяНорвегія

25%

14% або 8%

MVA = Merverdiavgift (informally moms)

Парагвай Парагвай

10%

5%

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Перу Перу

19%

 

IGV = Impuesto General a la Ventas

Росія Росія (11).

18%

10% або 0%

НДС = Налог на добавленную стоимость

Сальвадор Сальвадор

13%

 

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Сербія Сербія

18%

8% або 0%

PDV = Porez na dodatu vrednost

Сингапур Сингапур (8).

5%

 

GST = Goods and Services Tax

Таїланд Таїланд

7%

 

 

Тринідад і Тобаго Тринідад і Тобаго

15%

 

 

Туреччина Туреччина

18%

8% або 1%

KDV= Katma değer vergisi

Україна Україна (10).

20%

0%

ПДВ= Податок на додану вартість

Уругвай Уругвай

23%

14%

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Філіппіни Філіппіни (7).

12%

 

RVAT = RVAT або Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis

Хорватія Хорватія

22%

0%

PDV = Porez na dodanu vrijednost

Чилі Чилі

19%

 

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Еквадор Еквадор

12%

 

IVA = Impuesto al Valor Agregado

Швейцарія Швейцарія

7.6%

3.6% або 2,4%

MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, VAT = Value Added Tax

Шрі-Ланка Шрі-Ланка

15%

 

 

ПАР ПАР

14%

0%

VAT = Valued Added Tax

Південна Корея Південна Корея

10%

 

부가세 = 부가가치세

Японія Японія

5%

 

Consumption tax = 消費税

 

1). Деякі канадські провінції стягують у розмірі 14% так званий harmonized sales tax (буквально «гармонізований податок на продажі») — комбінацію федерального і провінційного ПДВ. У інших, федеральний податок на продажі стягується у розмірі 6%, а провінція може стягувати свій, окремий, податок на продажі. Як правило, для нового житла повертається частина податку, що фактично зменшує податок до 4,5%.

2). Ці податки не стягуються в Гонконзі і Макао, що є фінансово незалежними спеціальними адміністративними регіонами.

3). Уряд повідомив, що починаючи з березня 2007, понижена ставка складатиме 7%. Пониженою ставкою обкладатимуться велика частина продуктів харчування, обігрів, номери в готелях, друкарські видання, і живлення в ресторанах.

4). В 2 з 28 індийских штатів ПДВ не стягують.

5). ПДВ в Ізраїлі поступово знижується. Планується подальше зниження ПДВ в найближчому майбутньому, але воно залежатиме від складу Кнесета.

6). Приймаючи бюджет на 2005 рік, уряд повідомив, що ПДВ буде введений в січні 2007. Повідомляється, що товари першої необхідності і дрібні бізнеси будуть звільнені від сплати ПДВ або обкладатися по пільговій схемі. Рівень ПДВ ще не оголошений.

7). 1 січня 2006 президент Філліпін отримав право підвищити ПДВ 12%. ПДВ був підвищений до 12% 1 лютого.

8). Прем'єр-міністр Сянь (Lee Hsien) повідомив про підвищення ПДВ до 5% починаючи з 1 липня 2007.

9). Впродовж декількох років штат Джерсі готується до введення податку на продажі для покриття крупного бюджетного дефіциту. Розмір ПДВ складатиме 3%. ПДВ, можливо, не стягуватиметься на місцеві продукти харчування (тобто продукти живлення, звільнені від п'ятипроцентного «острівного податку») і дитячий одяг.

10). З 1 січня 2014 року в Україні розмір ПДВ становитеме 17%.

11). Ставка 0% застосовується, наприклад, при реалізації товарів, вивезених у митною процедурою експорту. Ставка 10% застосовується, наприклад, при реалізації окремих продовольчих товарів, товарів для дітей, медичних товарів. Ставка 18% - основна, застосовується в усіх інших випадках.

 

Список використаних джерел:

1. Податковий Кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI.

2. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22 травня 2003 року №889 (зі змінами та доповненнями).

3. Оподаткування доходів податком з доходів фізичних осіб / Л.Кужельна // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. - №3. – С.105-109.

4. Податок з доходів фізичних осіб у системі формування фінансового-економічного регулювання / Л.Чугунов, А.Утиленко // Фінанси України. – 2011. - №4. – С.85-91