Економічні науки. Облік та аудит

Масленко М. О., ас. Черникова Є. Г.

ДВНЗ Донецький національний технічний університет, Україна

ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ЇХ ВПЛИВ НА ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ

Проблеми узгодження бухгалтерського і податкового обліку та реформування податкової системи, на сьогодні, є вкрай актуальними. Аналізуючи Податковий Кодекс в частині податку на прибуток, можна відзначити, що до тепер існує велика кількість різниць, одні з яких призводять до завищення оподатковуваного прибутку в поточному періоді і підлягають їх вирахуванню в майбутніх періодах; інші – призводять до заниження оподатковуваного прибутку в поточному періоді і підлягають оподаткуванню в майбутніх періодах. При цьому будь-яке необґрунтоване нагромадження таких різниць може привести до значного перекручування звітності щодо фінансових результатів з усіма негативними наслідками.

В Україні проблемами податкового обліку займається Міністерство Фінансів, а також відомі вітчизняні вчені, до яких слід віднести: Гавриленко В. А., Вишневського В. П., Голова С. Ф., Свідерського Є. І., Бабіча В. В. та інших.

Метою роботи є виявлення основних протиріч в обліку податку на прибуток в розрізі обліку основних засобів і розробка конкретних рекомендацій по їх узгодженню.

Важливим кроком з удосконалення Податкового Кодексу, є встановлення мінімально допустимих строків корисного використання для необоротних матеріальних активів, запровадження принципу пооб'єктної амортизації та наведення уніфікованої класифікації основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку. Однакові методи амортизації та ідентичні норми корисного використання доцільно було б використовувати в бухгалтерському і в податковому обліку з метою уникнення розбіжностей між двома видами обліку, які необхідно вести підприємствам. Отже, позитивним кроком у визначенні податкової амортизації є впровадження принципу пооб'єктної амортизації, що дає змогу запровадити прозорий податковий облік нарахованих сум амортизації для кожного об'єкта [1, с. 47].

На більшості підприємств ступінь зносу основних засобів досягає значних розмірів та використовується «частковий» спосіб відтворення, коли підприємство змушене підтримувати працездатність техніки за допомогою багаторазових поточних ремонтів. Ці витрати досягають суттєвих сум, до того ж вони постійно будуть перевищувати суму нарахованої амортизації за попередній період, тобто тимчасова різниця цілком може перетворитися на постійну. У цьому зв'язку, недоліком податкового обліку є те, що частина витрат за нормативами Кодексу формується аналогічно нормативам бухгалтерського обліку, інша значна частина має суттєві відмінності від нормативів обліку [2, с. 6]. Не дивлячись на те, що в обліку основних засобів відбулося зближення податкового обліку з бухгалтерським з багатьох позицій Податкового Кодексу, амортизація вартості об'єкта, в яку закладена сума витрат на ремонт, буде призводити до виникнення податкових різниць в бухгалтерському обліку.

Розглядаючи облік основних засобів з точки зору Податкового Кодексу України, бачимо, в пункті 146.13 статті 146 ПКУ зазначається про те, що сума перевищення доходів від продажу або іншого відчуження над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів включається до доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над доходами від такого продажу або іншого відчуження включається до витрат платника податку [3]. В дійсності при реалізації і ліквідації основних засобів підприємство не несе ніяких значних витрат, за виключенням тих, які пов'язані безпосередньо з даними операціями у вигляді нарахованої заробітної плати робітникам, витрат сировини і матеріалів, зносу транспортних і інших засобів, які використовуються при цьому. Крім того, при значних сумах залишкової вартості основних засобів, яка списується на витрати, створюється штучне банкрутство підприємства, яке у реальній дійсності є рентабельним [4, с. 132].

Відповідно до П(С)БО № 7 «Основні засоби» уцінка основних засобів відноситься на витрати по іншій звичайній діяльності і відображається проведенням: Дебет рахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», Кредит рахунку 10 «Основні засоби». Віднесення уцінки на витрати поточного періоду призводить також до інших негативних наслідків, а саме до штучного виникнення тимчасових податкових різниць по основним засобам і, відповідно, до появи відстрочених податкових активів, які у свою чергу призведуть до необґрунтованого зменшення витрат з податку на прибуток [5, с. 8]. Що стосується дооцінки основних засобів після їх уцінки, то вона відноситься на доходи і записується проведенням: Дебет рахунку 10 «Основні засоби», Кредит рахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Ці доходи не мають грошового наповнення і не можуть бути використані як джерело у розрахунках. Такий підхід також призводить до штучного завищення доходів і фінансових результатів. Не зовсім зрозумілим, також по вище викладеним причинам, є віднесення перевищення дооцінки основних засобів, понад їх уцінкою, на підвищення нерозподіленого прибутку, що відображається проведенням: Дебет рахунку 423 «Дооцінка активів», Кредит рахунку 441 «Нерозподілений прибуток». Перше протиріччя стає в подвійному відображенню доходів. Віднесення дооцінки основних засобів на нерозподілений прибуток і виникнення від цієї операції відстрочених податкових зобов’язань не мають ніякого обґрунтування, не забезпечено реальними грошовими коштами і тому носять неправомірний характер [5, с. 9].

Зазначені проведення призводять до штучного перекручування фінансових результатів діяльності суб'єкта господарювання. Тому їх слід відмінити і переглянути зміст П(С)БО № 7, який регулює усі операції з основними засобами.

Таким чином, в ході впровадження оновленого Податкового законодавства було досягнуто певного прогресу. Проте на сьогоднішній день існують проблемні аспекти в обліку основних засобів, які призводять до протиріч в оподаткуванні прибутку підприємств. Поступове вирішення зазначених недоліків дозволить значно вдосконалити систему оподаткування прибутку в Україні.

Література:

1.Ольга Кисельова. Податок на прибуток в координатах Податкового Кодексу: плюси та мінуси // Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. - №3. - С. 40-51.

2.Свідерський Є., Свідерський Д. Удосконалення методики бухгалтерського обліку податку на прибуток згідно з Податковим Кодексом // Бухгалтерський облік і аудит. – 2011. – №3. – С. 3-7.

3.Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12. 2010 р. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

4.Гавриленко В. А. Проблеми оподаткування прибутку в умовах нового Податкового Кодексу України // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 39-1. – Донецьк, ДонНТУ. - 2011. – С. 128-134.

5. Гавриленко В. А. Бухгалтерський облік основних засобів і його вплив на формування власного капіталу // Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 42-2. – Донецьк, ДонНТУ. - 2012. – С. 5-11.