УДК 657.471.12:06.047.42

ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І КОНТРОЛЮ НАРАХУВАННЯ ТА ВИПЛАТИ ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ У БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

Анотація

У статті розглядається питання нарахування та виплати заробітної плати, відображення в обліку операцій з нарахування та виплати заробітної плати, аналіз та контроль за нарахуванням та виплатою заробітної плати працівників в бюджетних установах.

Ключові слова: бюджетна установа, оплата праці, заробітна плата, нарахування та виплати заробітної плати.

Аннотация

В статье рассматривается вопрос начисления и выплаты заработной платы, отражения в учете операций из начисления и выплат заработной платы, анализ и контроль за начислением и выплатой заработной платы работников в бюджетных учреждениях.

Ключевые слова: бюджетное учреждение, оплата труда, заработная плата, начисление и выплаты заработной платы.

Annotation

In the article the question of extra charge and payment of salary, reflection is examined in the account of operations from an extra charge and payments of salary, analysis and control after an extra charge and payment of salary of workers in budgetary establishments.

Key words: budgetary establishment, salaries, wages, extra charge and payments of salary.

Постановка проблеми. У бюджетних установах подібно до сфери підприємницької діяльності праця - це цілеспрямована діяльність людей основне джерело їхніх доходів. У процесі праці працівники бюджетних установ надають різні соціальні послуги. Заробітна плата виступає засобом контролю за мірою праці.

На сьогоднішній день у таких галузях як освіта, охорона здоров’я, мистецтво видатки на заробітну плату становлять від 70 до 80%. Облік праці та розрахунків із заробітної плати є одним із найважливіших напрямів облікового процесу бюджетних установ. Саме це зумовлює актуальність проблеми пов’язаної з обліком розрахунків з оплати праці в бюджетних установах.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Сучасні наукові дослідження головним чином націлені на питання організації обліку, здійснення контролю і аналізу нарахування та виплати заробітної плати у бюджетних установах.

Актуальним визнається дане питання в економічній науці, адже проблемам обліку, контролю та аналізу заробітної плати у бюджетних установах присвячені численні праці багатьох вчених: В. Т. Александрова, П. Й. Атамаса, Ф. Ф. Бутинця, Р. Т. Джоги, С. В. Левицької, В. І. Лемішовського, О. О. Лондаренка, С. В. Свірка, Л.М. Сінельник, І.Т. Ткаченко., І.О Кондратюк., В.В Петруніної та інших.

Незважаючи на розробку низки теоретичних і практичних положень щодо заробітної плати у бюджетних установах, питання організації та методики обліку, здійснення контролю і аналізу нарахування та виплати заробітної плати працівникам бюджетних установ недостатньо розкриті та потребують подальшого вивчення.

Постановка завдання. Облік оплати праці за правом займає одне з центральних місць у всій системі обліку на підприємстві, в організації, чи установі і тому, саме питання організації і методики обліку нарахування та виплати заробітної плати постійно обговорюються та дискутуються, що зумовлює необхідність дослідження цих питань та їх актуальність.

Мета дослідження – розкрити особливості організації і методики обліку, аналізу і контролю нарахування та виплати заробітної плати в бюджетних установах.

Завданнями статті є дослідження організації обліку заробітної плати працівників бюджетних установ, визначення особливостей ведення бухгалтерського обліку нарахування заробітної плати, розгляд відображення в обліку операцій з нарахування та виплат із заробітної плати, дослідження аналізу та контролю за нарахуванням та виплатою заробітної плати працівників в бюджетних установах.

Виклад основного матеріалу. Заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує робітнику за виконану роботу[1].

Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Фонд оплати праці бюджетних установ згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати складається з: основної заробітної плати, що включає нарахування винагороди за виконану роботу; додаткової заробітної плати, що включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати; інших заохочувальних та компенсаційних виплат [2].

В бюджетних установах основою організації оплати праці є тарифна система, при якій діють дві форми оплати праці: погодинна і відрядна. Сутність погодинної форми оплати праці є її оплата за кількість відпрацьованого часу з урахуванням кваліфікації працівника. Сутність відрядної форми — це оплата за кількість і якість виробленої продукції, виконаних робіт, наданих послуг за встановленими розцінками.

Заробітна плата при погодинній оплаті визначається згідно з тарифною ставкою і кількістю відпрацьованого часу[4, с. 158].

Тарифна ставка — це розмір зарплати за одиницю часу, як правило за годину чи місяць, а тому розрізняють годинні та місячні тарифи. У бюджетних установах застосовуються переважно місячні тарифні ставки, які називають посадовими окладами.

Єдина тарифна сітка розрядів та тарифних коефіцієнтів визначає тарифні розряди для посад і професій на підставі яких визначається посадовий оклад. Ці схеми враховують кваліфікацію працівників відповідно до професій та посад[3]

Для визначення посадового окладу за цією сіткою кожній професії чи посаді встановлений тарифний розряд і відповідно для кожного тарифного розряду встановлений тарифний коефіцієнт.

Формула розрахунку тарифної ставки (посадового окладу)

Тс =Мінімальна Тс*Тк, де (1)

Мінімальна Тс – тарифна ставка працівника І тарифного розряду;

Тк – тарифний коефіцієнт.

Для посадового окладу працівника, що має І тарифний розряд присвоюється тарифний коефіцієнт 1,00. Це найменший посадовий оклад і він встановлюється Кабінетом Міністрів України[3, с.295].

Наприклад, для доцента вищого навчального закладу 3–4 рівня акредитації встановлено тарифний розряд 18, тарифний коефіцієнт — 2,37. Для визначення розміру посадового окладу тарифний коефіцієнт (2,37) треба помножити на посадовий оклад для І розряду: 515*2,37 = 1220 грн.

У 2013 році заплановане зростання посадових окладів. Середньорічне підвищення посадового окладу працівника І тарифного розряду заплановане на рівні 18%, або 146 гривень. Мінімальна заробітна плата передбачена у таких розмірах: з 1 січня 2013 р. - 1176 грн, з 1 квітня - 1190 грн, з 1 жовтня - 1215 грн та з 1 грудня - 1230 грн.

Також Кабінетом Міністрів України для бюджетних установ відповідної галузі розроблені умови оплати праці, якими встановлені порядок визначення посадових окладів (тарифних ставок), обов’язкові надбавки та доплати, тощо. До обов’язкових надбавок, зокрема, відносять доплати за стаж роботи, за роботу в нічний час, за вчену ступінь, звання, за знання іноземної мови тощо.

Витрати на заробітну плату штатного та нештатного складу відображаються по коду КЕКВ 1111 «Заробітна плата».

Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками по заробітній платі призначений пасивний рахунок 661 «Розрахунки по оплаті платі».

По кредиту цього рахунку відображаються суми нарахованої заробітної плати, допомоги по тимчасовій непрацездатності за перші 5 днів, премії, матеріальні допомоги за рахунок фонду оплати праці тощо.

По дебету цього рахунку відображаються утримання із зарплати, її виплата, а також сума зарплати, що не отримана в строк і віднесена на рахунок «Депоненти» [4, с. 159].

У таблиці 1 наведено кореспонденцію рахунків з обліку нарахування заробітної плати.

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з обліку нарахування заробітної плати

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1.Нарахування заробітної плати працівникам, що перебувають і не перебувають у штаті установи, нарахування відпускних	801, 802, 811	661
2.Нарахування гонорару композиторам, артистам, авторам за виконані ними роботи по договорам й разовим замовленням	801, 802, 811	669

Із зарплати працівників бюджетних установ здійснюють утримання: податок з доходів фізичних осіб утримується за ставкою 15%, єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, утримання за виконавчими листами[3, с.296].

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу на суму податкової соціальної пільги. Гранична сума для застосування податкової пільги: прожитковий мінімум для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 та округлений до найближчих 10 гривень (у 2013 році – 1610 грн.). Податкова соціальна пільга надається тільки по одному місцю роботи за вибором працівника[3, с.297].

Заробітна плата виплачується регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата [1].

У разі, коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

У таблиці 2 наведено кореспонденцію рахунків з обліку виплати заробітної плати.

Таблиця 2

Кореспонденція рахунків з обліку операцій, пов'язаних з виплатою зарплати

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1.Виплачено заробітну плату через касу установи	661	301
2.Депоновано заробітну плату	661	671
3.Виплачено депоновану заробітну плату	671	301
4.Відображено витрати установи на придбання пластикових карток	801, 802, 811	675
5.Перераховану банку за виготовлення пластикових карток	675	321, 323
6.Зараховано на індивідуальні картрахунки належну на видання заробітну плату	661	321, 323

Синтетичний облік виплати заробітної плати відображається в щомісячних накопичувальних відомостях ведення бухгалтерського обліку.

Аналіз видатків на заробітну плату є особливо важливим в умовах дотримання бюджетною установою завдань щодо заощадливого використання бюджетних коштів, необхідності дотримання нормативів і положень, передбачених законодавством з оплати праці. Проведення аналізу використання фонду оплати праці дає можливість оцінити потребу установи в коштах на оплату праці, її обґрунтованість, визначити повноту використання фонду заробітної плати в цілому по установі та окремо за категоріями персоналу.

Вивчення результатів аналізу видатків на заробітну плату дає можливість: впливати на ефективність праці працівників бюджетної сфери; виявляти фактори і визначати їх вплив на зміну витрат з фонду заробітної плати, запобігати нераціональним, необґрунтованим виплатам за рахунок коштів передбачених кошторисом на оплату праці

Останнім часом актуальним стали питання вдосконалення та оперативності проведення контрольно-ревізійних перевірок фінансової діяльності суб'єктів господарювання. Боротьба з масовим фінансовими порушеннями потребує чіткої та правильної організації роботи контролерів - ревізорів Контрольно-ревізійного управління.

Програма перевірки штатного розкладу та правильності проведення видатків на оплату праці передбачає перевірку таких питань:

1) Встановлення посадових окладів, надбавок та посадових рангів;

2) Правильність нарахування заробітної плати;

3)Правильність визначення тривалості щорічної відпустки та нарахування, за її період, заробітної плати;

4) Нарахування та своєчасність сплати внесків до Пенсійного фонду;

5) Нарахування і виплата премій та матеріальної допомоги;

6) Розрахунки по договорам цивільно-правового характеру.

Результатом контролю є вжиття відповідних заходів із виправлення порушень і притягання до відповідальності винних у їхньому здійснені службових осіб.

Висновки. Заробітна плата – це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує робітнику за виконану роботу.

В бюджетних установах основою організації оплати праці є тарифна система, при якій діють дві форми оплати праці: погодинна і відрядна.

Заробітна плата при погодинній оплаті визначається згідно з тарифною ставкою і кількістю відпрацьованого часу.

Для визначення посадового окладу необхідно тарифний коефіцієнт помножити на посадовий оклад працівника 1 розряду з тарифним коефіцієнтом 1.

Впровадження обліку, аналізу і контролю заробітної плати у бюджетній установі створює належні умови щодо ефективного використання мотивації персоналу та мінімізує втрати, пов’язані з недосконалістю проведення операцій із нарахування та видачі заробітної плати.

Список використаних джерел

1. Про оплату праці: Закон України від 20.04.1995 р. № 144/95 зі змінами та доповненнями

2. Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5

3. Шара Є.Ю., Андрієнко О.М., Жидеєва Л.І. Бухгалтерський облік у бюджетних установах і організаціях Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2011. - 440 С.

4. Карпович Ю.В. Особливості обліку нарахування та виплати заробітної плати в установах охорони здоров’я/ Ю.В. Карпович//Управління розвитком.-2011.-№3(100).-С.158-159.