Руководитель
м.э.н. Невдах С.В
Мискевич
Артём Михайлович
Полесский государственный университет,
Беларусь
Особенности
страхового аудита в Республике Беларусь
Аудит страховых организаций относится к
специфической сфере аудиторской деятельности, так как «финансовый крах»
страховщика затрагивает интересы значительного количества лиц – страхователей и
застрахованных.
Страховой аудит представляет
собой комплексную проверку (экспертизу) результатов финансово-хозяйственной
деятельности страховых компаний, включающую правовую, экономическую и
бухгалтерскую оценку данных финансовых отчетов, представляемых вышестоящим
органами или для публикации [1]. Страховой аудит подразделяется на внешний и внутренний:
Рисунок 1. – виды страхового аудита. Источник: собственная разработка
Внешний страховой аудит связан с подтверждением отчетности
страховых компаний, эмиссией ценных бумаг и валютных операций; внутренний - с выбором учетной политики,
постановкой бухгалтерского учета, аудиторской частью деятельности страховых
компаний и некоторыми вопросами лицензирования. При проведении внешнего аудита
аудитор идет от отчетности к учету, от учета к характеру
финансово-хозяйственных операций страховых компании, при внутреннем аудите
логика исследования идет в противоположном направлении: от исходных операций к
их отражению в учете и отчетности страховых компаний.
Независимо от вида, к основным
составляющим страхового аудита относят обязательные проверки соответствия
хозяйственных и финансовых операций страховых компаний и их отражение в учете и
отчетности, так как финансово-хозяйственная деятельность страховых компаний
связана со страховой деятельностью. В
соответствии со ст.3 Закона Республики Беларусь "Об аудиторской
деятельности" под обязательный ежегодный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности подпадают
страховые организации, а также страховые брокеры. В Республике Беларусь аудит
страховых организаций проводится с 1994 года [2].
В процессе аудита
страховым организациям и страховым брокерам необходимо проверить полноту и
достоверность сумм, включаемых в состав
доходов страховщика (страховые премии по страхованию и перестрахованию,
полученные комиссионные и брокерское вознаграждение, доходы от инвестиционной
деятельности и иные доходы от страховой деятельности);
обоснованность и целесообразность произведенных расходов (выплаты страхового
возмещения и страховых сумм, уплаченные комиссионные и брокерские
вознаграждения расходы на ведение дела); правильность формирования страховых
резервов, реальность выявленных и зафиксированных в отчетности финансовых
результатов [1].
В ходе аудита у страховщиков
проверяются как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих
отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для
страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными
фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами,
соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда,
расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и
ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков
существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности,
так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе
одними и теми же нормативными документами [3].
В РБ к основным
документам, регламентирующим деятельность аудиторов страховых организаций
относятся:
·
Закон Республики Беларусь «Об аудиторской
деятельности» от 22 декабря 2011 г. № 326-З;
·
республиканские правила аудиторской
деятельности;
·
перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе
обязательного аудита, утверждённых постановлением Министерства финансов РБ №
142 от 28.09.2004;
·
внутренние правила аудиторской деятельности организации.
Специфические особенности
аудита страховых компаний в Республике Беларусь определены наличием
специального страхового законодательства, особенностями в ведении
бухгалтерского учета страховых операций и составлении бухгалтерской
отчетности, расчетов страховых резервов, существующими особенностями
в налогообложении страховых организаций.
Большое внимание в
ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического
оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью
осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию
[3].
Специфика
страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций
специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и
соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам,
соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов,
предусмотренных органом страхового надзора.
Существенные
особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость
страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых
результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены
обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг
и правильность формирования финансовых результатов.
Страховым
законодательством Республики Беларусь установлены жесткие требования по
обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с
этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой
организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о
максимальной ответственности по отдельному риску.
В соответствии с
действующим законодательством страховые и перестраховочные компании могут
осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому в ходе аудита
должны быть установлены законность осуществления и правильность учета операций
с иностранной валютой [4].
Таким образом, можно отметить,
что страховой аудит является неотъемлемой частью контроля за деятельностью
страховых организаций. Благодаря профессиональному страховому аудиту, страховая компания значительно улучшает качество своих бизнес-процессов
и минимизирует риск наложения штрафных санкций со стороны
контролирующих органов. По итогам страхового
аудита формируется аудиторское заключение, в котором
предоставляются комментарии к каждому выявленному нарушению.
Квалифицированные аудиторы не только констатируют факты недочетов,
но и разрабатывают комплекс мероприятий по оперативному
устранению нарушений. При проведении независимого страхового аудита
в обязательном порядке делается акцент на таких моментах, как
правомерность и своевременность выплат, а также законность отказов
в выплате страховых возмещений. Особенностью независимого страхового аудита является то, что при
его проведении осуществляется контроль над обоснованностью
формирования страховых резервов, а также над их соответствием
обязательствам компании.
1.
Официальный
сайт Аудиторско-консалтинговой компании «Финансовый Контроль и Аудит». Раздел:
Услуги - Аудиторские услуги/Страховой аудит. [Электронный ресурс] Режим
доступа: http://www.fcaudit.ru/services/audit/check/insurance/
2. Официальный сайт
Аудиторской компании « Промаудит». Раздел: Страховой аудит. [Электронный
ресурс] Режим доступа: http://www.promaudit.by/audit2/
3. Официальный сайт
Аудиторско-консалтинговой компании «АудитКонсалт». Раздел: Услуги - Страховой
аудит. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.aydit.info/ins.php
4. Закон
Республики Беларксь «Об аудиторской деятельности» от 22 декабря 2011 г.
№ 326-З.