Экономические науки/7. Учет и аудит

Студентка Ганевич В. В.

УО «Полесский государственный университет»

Методы составления отчета о движении денежных средств: отечественный и зарубежный опыт

В настоящий момент показатели выручки и прибыли в отчетности организаций Республики Беларусь не всегда имеют денежное обеспечение, более того, сами формы бухгалтерской отчетности не позволяют установить прямую взаимосвязь между указанными категориями: прибыль, выручка и денежные потоки. В этой связи исследование международной практики в сфере применяемых методов расчета денежного потока является актуальным и практически значимым направлением.

Отчет о движении денежных средств формируется на основе информации о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, и является важнейшим источником информации для потенциальных инвесторов, которые по результатам его построения и анализа могут увидеть реальные доходы и расходы.

Начальным этапом составления отчета о движении денежных средств является выбор метода составления отчета. Существуют два основных метода построения отчетов о денежных потоках — прямой и косвенный. Прямой метод определения денежного потока может использоваться для контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам. Выделяют следующие достоинства этого метода: возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств; возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам; устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия.

Отчет о движении денежных средств может быть получен и с помощью косвенного метода. По алгоритму построения этот метод является обратным к прямому. Основным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в оборотном капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации. Однако такой метод является менее наглядным и на его основе трудно раскрутить какую-либо цифру отчета.

На данный момент в Республике Беларусь Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19, не предусмотрено конкретного метода составления отчета. Однако из анализа учетно-аналитической практики отечественных организаций можно сделать вывод, что используется только прямой метод расчета показателей, отражаемых в отчете. В тоже время, иностранными организациями помимо прямого метода используется также косвенный. Различия в использовании этих методов касаются раздела текущей деятельности. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Проанализируем сложившуюся на международном уровне ситуацию в отношении применяемых методов заполнения отчета о движении денежных средств.

Таблица 1 «Применяемый метод составления Отчета о движении денежных средств в различных странах»

Страна	Прямой метод	Косвенный метод
1. Беларусь	*
2. Россия	*
3. Молдова	*
4. Украина		*
5. Азербайджан		*
6. Словакия	*	*
7. Польша	*	*
8. Германия	*	*
9. США	*	*
10. Великобритания	*	*
11. Латвия	*	*

Из таблицы 1 видно, что в большинстве зарубежных стран одновременно используются и косвенный, и прямой методы. Использование различных форм и методов построения отчета о денежных потоках позволяет проводить анализ их объемов и структуры в нескольких аспектах. В результате пользователь получает детальное представление об операционных, инвестиционных и финансовых операциях, проведенных предприятием за рассматриваемый период. Это, в свою очередь, позволяет ему сформировать суждение о сильных и слабых сторонах данного предприятия, его текущих и потенциальных проблемах.

Таким образом, основным недостатком и проблемой составления отчета о движении денежных средств прямым методом является большой объем данных, необходимый для анализа, что требует автоматизации данного процесса. Ключом к решению этой проблемы в Республике Беларусь является автоматизация учета и введение четкого классификатора движений денежных средств и инструкций по его применению для бухгалтерии – в этом случае составление отчета о движении денежных средств прямым методом станет быстрым и простым.

Однако, применение косвенной формы отчета о движении денежных средств в учетно-аналитической практике зарубежных стран, а также рекомендации к его использованию Международными стандартами финансовой отчетности, обосновывают целесообразность использования данной формы отечественными организациями. Разработка косвенной формы Отчета о движении денежных средств в Республике Беларусь на основе МСФО, а также принимая во внимание опыт зарубежных стран, расширит возможности руководителей в выборе необходимой для принятия управленческих решений информации, предоставит данные для проведения анализа платежеспособности и ликвидности предприятия. Одновременно с этим, работники бухгалтерии будут иметь альтернативный способ отражения информации для целей управления денежными потоками. Особенно это актуально в условиях существующего мирового финансового кризиса, поскольку данная форма позволит отследить взаимосвязь показателей прибыли и денежного потока, что будет способствовать достоверному определению эффективности хозяйственной деятельности организаций Республики Беларусь.

Литература:

1. Бутынец Ф.Ф. Бухгалтерский учет в странах мира: Учебное пособие. Вып. 2 / Под ред. проф. Ф.Ф.Бутынца. – Житомир: ЖГТУ, 2008. – С. 484.

2. Практика составления отчета о движении денежных средств зарубежных стран [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2011/2092.htm

3. Два метода формирования отчета о движении денежных средств [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.elitarium.ru/2009/10/02/otchet_denezhnykh_sredstv.html