Анохіна Т.О., студентка магістратури

Донецького національного технічного університету

Науковий керівник – ас. Черникова Є. Г.

ОСОБЛИВОСТІ ІНДЕКСАЦІЇ ТА ОПОДАТКУВАННЯ СТИПЕНДІЙ ТА ЗАРОБІТНОЇ ПЛАТИ СТУДЕНТІВ

Виплата стипендій у державних вищих навчальних закладах – це витрати коштів державного бюджету, які строго регламентуються законодавчою базою, зокрема, Законом України про державний бюджет на відповідний рік. Питання оподаткування стипендій та їх індексації постає у зв’язку з прийняттям Податкового кодексу України та регулярними внесеннями до нього змін. Від з’ясування необхідності оподаткування певного об’єкту обліку залежить правильність та повнота нарахування податків. Отже, питання індексації та оподаткування стипендій є актуальним, до того ж облік цих об’єктів у бюджетних установах недостатньо повно висвітлено у наукових публікаціях.

Метою статті є вивчення законодавчої бази з поставленого питання та складання довідникової таблиці.

Державні стипендії у навчальних закладах і науково-дослідних інститутах виплачуються в межах встановлених лімітів стипендіального фонду за рахунок коштів загального фонду державного бюджету відповідно до «Порядку призначення і виплати стипендій», затвердженого Постановою КМУ від 12.07.2004 р. № 882 зі змінами та іншими законодавчими актами [1, с. 111].

Стипендія – це особливий вид грошового забезпечення, який не входить у фонд оплати праці. На стипендії не нараховуються внески на соціальні заходи (єдиний соціальний внесок), а стипендіатам за період тимчасової непрацездатності допомога не виплачується, а зберігається стипендія [1, с. 112].

Індексація –  це встановлений законом механізм підвищення грошових доходів громадян, який дає можливість частково або повністю відшкодувати їм подорожчання споживчих товарів та послуг.

Додаткові виплати на індексацію стипендій студентам здійснюються зі стипендіального фонду вищого навчального закладу на підставі наказу ректора про індексацію стипендії на виконання Закону України № 1282-XII від 03.07.1991 р. «Про індексацію грошових доходів населення» та Постанови КМУ № 1078 від 17.07.2003 р. «Про затвердження Порядку проведення індексації грошових доходів населення» [2].

Якщо стипендія менше прожиткового мінімуму на працездатну особу, то її суму індексують повністю, якщо дорівнює чи перевищує – індексують суму, що дорівнює прожитковому мінімуму на працездатну особу.

Згідно зі ст. 10 Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» № 491 від 06.02.2003 р. № 491-IV оплата праці студентів індексується в розмірі, який з урахуванням стипендії не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи. Індексація зарплати студентів здійснюється за місцем їх роботи та за рахунок коштів роботодавця. Для проведення індексації зарплати студент надає за місцем роботи довідку з навчального закладу про розмір отримуваної стипендії або про те, що студент стипендію не отримує. Якщо він такої довідки не надає, зарплата працівника-студента не індексується.

Таким чином, якщо працівник-студент стипендію не отримує та надасть про це довідку на підприємство, то його зарплату в межах прожиткового мінімуму буде проіндексовано. Якщо працівник-студент отримує стипендію, то за його місцем роботи підлягає індексації сума заробітної плати в межах різниці між прожитковим мінімумом на працездатну особу та сумою стипендії [3].

У 2011 році було внесено зміни до пп. 165.1.26 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), якими передбачено до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включати суму стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується з бюджету учню, студенту тощо. Водночас ця сума має бути не більше розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. У 2013 році ця сума складає 1550 грн.

Незалежно від розміру і видів інших доходів студента, стипендії підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб тільки в частині перевищення їх граничного розміру, визначеного відповідно до пп.169.4.1 ПКУ. При цьому стипендіати, незалежно від розміру заробітної плати, позбавляються права на отримання податкової соціальної пільги (абзац 3 пп.169.2.3 ПКУ).

Якщо ж учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад'юнкти, яким за умовами їх навчання не передбачено виплату стипендії з бюджету, незалежно одержують вони будь-яку іншу стипендію, і одночасно з навчанням працюють та одержують заробітну плату, то вони за додержанням умов щодо розміру заробітної плати мають право на застосування до неї податкової соціальної пільги у розмірі 150%. При цьому вони повинні надати працедавцю довідку з навчального закладу, про те, що вони там навчаються за контрактом [4].

Особливості індексації та оподаткування розглянутих доходів студентів, можна представити у вигляді довідникової таблиці. Рекомендується для запобігання помилок та дотримання законодавчої бази, в яку постійно вносяться зміни, складати та публікувати таку таблицю щомісячно.

Таблиця 1 – Порядок індексації та оподаткування доходів студента

Доходи студента	Індексація стипендії та заробітної плати студента	Оподаткування стипендії та заробітної плати студента
Студент отримує державну стипендію	Якщо стипендія менше прожиткового мінімуму на працездатну особу, то її індексують повністю, якщо дорівнює чи перевищує – індексують суму, що дорівнює прожитковому мінімуму.	Стипендія не оподатковується ПДФО за умови не перевищення її розміру прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня, помноженого на 1,4 та округленого до 10 грн. Сума перевищення підлягає оподаткуванню за ставкою 15%.
Студент отримує і державну стипендію, і заробітну плату	Порядок індексації стипендії такий же. Зарплата індексується в межах різниці між прожитковим мінімумом на працездатну особу та сумою стипендії за умови надання студентом довідки про отримання стипендії.	Порядок оподаткування стипендій залишається таким же. Заробітна плата оподатковується ПДФО на загальних підставах без застосування податкової соціальної пільги.

Продовження таблиці 1
Доходи студента	Індексація стипендії та заробітної плати студента	Оподаткування стипендії та заробітної плати студента
Студент отримує заробітну плату та не отримує державної стипендії, або отримує стипендію з інших, ніж бюджетні, джерел	Заробітна плата за умови надання студентом довідки про неотримання стипендії індексується в межах прожиткового мінімуму на працездатну особу, встановленого на 1 січня, помноженого на 1,4 та округленого до 10 грн.	Стипендія, отримана з інших, ніж бюджетні, джерел, оподатковується на загальних підставах без застосування податкової соціальної пільги. Заробітна плата, якщо вона не перевищує розміру прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня, помноженого на 1,4 та округленого до 10 грн., оподатковується із застосуванням податкової соціальної пільги у розмірі 150%. Студент повинен надати довідку про неотримання стипендії з бюджету.

Перелік використаних джерел:

1. Атамас П. Й. Облік у бюджетних установах: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.] / П. Й. Атамас – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 288 с.

2. Щомісячна індексація стипендій студентам (оновлено) // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.spa.profspilka.kiev.ua/z_baza/stupendii/ 169-shhomisyachna-indeksaciya-stipendij-studentam.html.

doc.html?id=17269.

4. Як оподатковуються виплачувані навчальним закладом стипендії та який порядок заповнення податкового розрахунку за ф.№1-ДФ стосовно таких виплат? // [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://nalog.od.ua/ vopros.php?void=74.