Право/6. Борьба с экономическими преступлениями

Сачовська О.Р.

Національний університет Державної податкової служби України

Документування підрозділами податкової міліції фактів ухилення від сплати ПДВ платниками податків

Процес збирання оперативними підрозділами податкової міліції  матеріалів про факти ухилення від сплати податків, зборів та інших обов`язкових платежів знаходить своє відображення у документуванні злочинної діяльності порушників податкового законодавства.

Забезпечення можливості подальшого використання матеріалів документування в кримінальному процесі залежить від обов’язкового виконання трьох умов здійснення оперативно-розшукових засобів:

По-перше, вони повинні проводитись непомітно (негласно) як для самих підозрюваних і їх оточення, так і для інших громадян.

По-друге, оперативно-розшукові засоби, які зачіпають таємницю листування, телефонні переговори, телеграфні повідомлення і недоторканність житла, які охороняються законом, повинні в обов’язковому порядку проводитися за мотивованою постановою суду.

По-третє, потрібно суворо дотримуватись такої межі документування злочинних дій конкретних осіб, яка б стала достатньою для пред’явлення особам, що ухиляються від оподаткування, звинувачення у здійсненні злочинів.

Основними способами одержання відомостей оперативними підрозділами податкової міліції щодо ухилення від сплати податків можуть бути:

1) інформацію про податковий злочин було отримано оперативним способом;

2) інформацію про податковий злочин отримано з матеріалів податкової чи документальної перевірки;

3) інформація про злочин надійшла внаслідок розслідування іншого злочину [3, c.17].

У кожному із зазначених випадків, вразі наявності у оперативних працівників інформації про ухилення від сплати податків СГД здійснюються з метою встановлення інформації про даного платника податків наступні підготовчі заходи:

1) організувати збір інформації (статистичної, оперативної й іншої інформації) про СПД;

2) з використанням ІС «Податковий блок» проаналізувати діяльність даного СПД;

3) вивчити і всебічно проаналізувати наявну в підрозділах податкової міліції, аудиту, валютного контролю та інших служб ДПІ, інформацію про факти порушення валютного законодавства, термінів повернення на Україну валютних цінностей та ін.

З метою встановлення фактів ухилення від сплати податків оперативні підрозділи здійснюють перевірку суб’єктів господарювання – юридичних осіб за такими критеріями:

1)високого ступеня ризику;

2) декларування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток протягом 2 податкових періодів;

3) обсяги операцій із пов’язаними особами або неплатниками податку на прибуток перевищують 20 відсотків суми скоригованих валових витрат;

4) подання платником податків уточнюючих розрахунків податкової звітності з податку на прибуток та ПДВ у бік значного зменшення податкових зобов’язань (більше ніж 100 тис. грн.).

Слід зазначити, що при документуванні фактів ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів існують три основні напрями збору (види) інформації про порушника податкового законодавства:

— фактичні дані (докази) про ухилення від сплати податків, зборів та інших обов’язкових платежів та одержання незаконного бюджетного відшкодування сум ПДВ (документи, пояснення тощо);

— інформація про порушника, як юридичну (фізичну) особу – СПД (установчі, реєстраційні документи, дозволи, ліцензії тощо);

— інформація про майно та грошові кошти порушника.

Розлянемо випадок одержання інформацію про податковий злочин з матеріалів податкової чи документальної перевірки.

Якщо за наслідками перевірки зменшено до відшкодування (донараховані) суми податку на додану вартість, виявлено порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за якими сума завданої державі шкоди або замаху на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення до кримінальної відповідальності, підрозділ, який проводив перевірку, зобов'язаний протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем прийняття податкового повідомлення-рішення, письмово повідомити про це підрозділ податкової міліції і передати матеріали перевірки для прийняття рішення згідно чинного кримінального процесуального законодавства незалежно від оскарження в адміністративному чи судовому порядку зменшених до відшкодування (донарахованих) сум вказаного податку [1].

У разі якщо організація перевірки проводиться з ініціативи підрозділу податкової міліції на підставі рапорту працівника оперативного підрозділу про наявність інформації, що несе ознаки можливого ухилення від сплати податків, керівник підрозділу податкової міліції готує відповідне мотивоване подання на ім’я керівника органу ДПС.

Протягом п’яти робочих днів від дати надходження зазначеного подання керівник органу ДПС отримує висновки підрозділів контрольно-перевірочної роботи, погоджені з юридичним, та приймає одне з таких рішень:

• призначення позапланової виїзної перевірки платника податків;

• призначення документальної невиїзної перевірки платника податків;

• включення платника податків до плану-графіка виїзних перевірок у наступному кварталі (з підготовкою відповідних змін);

• повернення подання до підрозділу податкової міліції на доопрацювання (із зазначенням недоліків) [2].

У випадку проведення суб’єктами підприємництва фінансово-господарських операцій і несплати відповідних податків та зборів, при відсутності платників податків на обліку в територіальних органах державної податкової служби, підрозділи податкової міліції проводять такі заходи:

– встановлення причин непред’явлення декларацій і розрахунків податків, а також іншої інформації, що має відношення до фінансово-господарської діяльності;

– за даними автоматизованих інформаційних систем встановлюються засновники та керівники суб’єкта підприємництва;

– на підставі чинного законодавства приймається рішення про закриття вихідної частини розрахунків, за винятком платежів до бюджету та внесків до державних цільових фондів.

При встановленні інформації, яка свідчить про факти ухилення від сплати податків і коли місцезнаходження керівників суб’єкта підприємницької діяльності не відоме, податкова інспекція направляє запит до територіального підрозділу податкової міліції на предмет встановлення місця їх знаходження. Працівники податкової міліції, використовуючи гласні і негласні можливості оперативно-розшукової діяльності, проводять заходи щодо встановлення місцезнаходження зазначених осіб. З метою розшуку осіб заводиться відповідна оперативна справа.

Для отримання необхідної інформації зазначеними підрозділами проводяться такі заходи:

– складання спільних планів щодо проведення податкового розслідування;

– документування фактів ухилення від сплати податків шляхом:

а) аналізу операцій за розрахунковим рахунком;

б) проведення зустрічних перевірок;

в) встановлення та аналізу фінансово-господарських операцій;

– проведення документальної перевірки та складання акта перевірки;

– отримання пояснень посадових осіб суб’єкта підприємництва, а також осіб, які стосуються фінансово-господарських операцій;

– збір матеріалів, які підтверджують виявлені факти ухилень від сплати податків та ін.

При отриманні інформації про вчинення податкового злочину оперативний підрозділ негайно направляє отримані відомості та матеріали до слідчих підрозділів податкової міліції для внесення інформації до ЄРДР та початку досудового розслідування [1, c. 325].

У матеріалах відображаються данні, зазначені у ст. 91 КПК України, зокрема: інформацію про місце, час, спосіб учинення злочину, осіб, які його вчинили, розмір завданої шкоди тощо.

Вказані матеріали повинні містити їх предметний опис.

За необхідністю оперативні підрозділи можуть надавати для ознайомлення із дотриманням режиму таємності слідчим підрозділам податкової міліції матеріали, що отримані під час здійснення оперативно-розшукових заходів.

Матеріали, отримані в результаті здійснення оперативно – розшукової діяльності, що передаються від оперативних підрозділів слідчим підрозділам податкової міліції для реєстрації в ЄРДР та початку досудового розслідування повинні містити інформацію про можливі джерела доказів, осіб, яким відомі обставини скоєння злочину, місцезнаходження документів і предметів, що можуть служити речовими доказами та інші факти і обставини, необхідні для проведення ефективного досудового розслідування.

Після початку досудового розслідування слідчий складає відповідний план слідчих (розшукових) та негласних слідчих (розшукових дій), який, за необхідністю, може бути погоджений з керівництвом оперативного підрозділу.

Оперативні підрозділи податкової міліції здійснюють у кримінальному провадженні слідчі (розшукові) та негласні слідчі (розшукові) дії, а також розшук підозрюваних у скоєнні злочину, лише за письмовим дорученням слідчого податкової міліції. Вказане доручення слідчого є обов'язковим для виконання оперативним підрозділом податкової міліції, що отримав таке доручення.

Слід зазначити, що здійснення працівниками оперативного підрозділу процесуальних дій у кримінальному провадженні за власною ініціативою забороняється [3, c.20].

Література

1) Кримінальний процесуальний кодекс України: чинне законодавство із змінами і допов. на 02 березня 2014 року: (Відповідає офіц. текстові). – К «Центр учбової літератури», 2014. – 292.с.

2) Податковий кодекс України: чинне законодавство із змінами і допов. на 23 березня 2014 року – К.: КМ Publishing, 2014. – 352 c.

3) Антипов В. І., Долгий О. А. Мінімізація податкового боргу: економіко-правове забезпечення та організація: Навч. посібник. - Коростень: Вечірній Коростень, 2005. - 208 с.