Абубакиров Раиль Уралович

Студент 3 курса специальности « Налоги и налогообложение»

Сибайского института (филиала)

Государственного образовательного учреждения

Высшего проффесионального образования

«Башкирский государственный университет»

Проблемы налогообложения сувениров в рамках рекламной акции

В последнее время в арбитражной практике решения конфликтов, возникающих по поводу обложения НДС рекламной продукции, распространяемой в рамках акций, суды все чаще принимают сторону налогоплательщиков и освобождают такие товары от налогообложения. Для многих компаний это весьма солидные суммы, поскольку многие товары продвигаются на рынок именно методом целевого маркетинга.

Между тем требование Минфина России, налоговых органов об исчислении налога на добавленную стоимость со стоимости подарков, сувенирной продукции, брошюр, листовок и иных рекламных материалов, распространяемых в ходе проведения рекламных акций, является неизменным, а именно то, что в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, реализацией товаров признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары.

Рассмотрим данное противоречие. Обратимся к определению объекта налогообложения НДС. Согласно ст. 146 НК РФ в целях главы 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом ни глава 21 НК РФ, ни статья 11 НК РФ не содержат определение понятия "передача на безвозмездной основе" или "безвозмездная передача". Поэтому, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, указанные понятия следует применять в значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Согласно п. 2 ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Обязательным же признаком рекламы является целевая направленность на привлечение внимания к объекту рекламирования.

Стоимость рекламной продукции является расходом на рекламу, формирующим себестоимость товаров (работ, услуг). Указанные расходы в целях налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (под п. 28 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 264 НК РФ), то есть связанными с извлечением доходов. Следствием же признания передачи рекламной продукции объектом налогообложения НДС является необходимость исключения стоимости безвозмездно переданного имущества из состава расходов, признаваемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В силу ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, прежде всего, реализация товаров. А всякая ли рекламная продукция является товаром? Например, каталоги, брошюры, листовки?

Пунктом 3 статьи 38 НК РФ определено, что товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. По мнению суда, "рекламные материалы - брошюры, каталоги, содержащие информацию о заявителе, технические характеристики отопительной техники, которые не обладают потребительской ценностью для получателя, не имеют рыночной стоимости, не могут быть реализованы на рынке, т.е. не являются товаром в понимании, изложенном в НК РФ".

Таким образом, при исчислении НДС по операциям передачи рекламной продукции может быть использован иной подход, заключающийся в разделении рекламной продукции на товары и имущество, не признаваемое таковым. Данный подход должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей налогообложения.

Акция или кампания? Закон "О рекламе" не расшифровывает понятие "рекламная акция", связывая рекламные акции лишь с раздачей образцов продукции. На практике под рекламной акцией понимается более широкий спектр мероприятий, включая действия, связанные с раздачей сувениров (на которые нанесена соответствующая символика), либо просто рекламных буклетов. В принципе же и еще более широкому пониманию ситуации законодательство не препятствует: если даже на сувенирах нет информации о рекламодателе, но процесс раздачи таких сувениров связан с постоянным упоминанием рекламодателя, этот процесс будет обычной рекламной акцией.

Конфликты из-за рекламных акций между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают по весьма прозаической причине: налогоплательщик, оплатив рекламопроизводителю работы по изготовлению сувениров, рассматривает произведенную сумму как собственные затраты. Эти затраты в предусмотренных пределах уменьшают налогооблагаемую прибыль и уплаченный по которым НДС уменьшает величину НДС, причитающуюся бюджету.

В этом случае логика налоговых органов, требующих начислить НДС на бесплатную раздачу затрат, совершенно непонятна. Налоговые органы, пытаясь доначислить НДС, вынуждены увязывать рекламную раздачу с безвозмездной передачей. Но такую логику опровергает Налоговый кодекс РФ, в главе по налогу на прибыль разделяющий безвозмездную передачу и расходы на рекламу. Кроме того, часто налогоплательщикам удается убедить судей, что рекламная раздача нацелена на увеличение продаж товаров, что свидетельствует о возмездности данной операции. Подход этот, мягко говоря, спорен, но фактом остается большая вероятность для налогоплательщика убедить суд в своей правоте. Правда, для целей обложения НДС возмездность является приоритетной, но налоговые органы почему-то не пытались последовать логике судов и заявить, что рекламная раздача является возмездной передачей товара. Не улучшает понимания ситуации и упоминавшийся вариант, когда суд не признал раздаваемые брошюры товаром. Передачу брошюры благодаря тому же НК РФ можно обозвать "бесплатно оказанной информационной услугой". И вот он - объект налогообложения.

Налогоплательщики делают упор на слово "потенциальный", то чиновники делают упор на слово "клиент". И из официальных ответов следует, что, поскольку сувениры раздаются "уже почти клиентам", постольку данная раздача не может расцениваться как рекламная (ведь клиенты и без того знают о фирме все, что нужно), а должна трактоваться как безвозмездная передача имущества, что не уменьшает налоговую базу. Постановка вопроса организациями понятна - рекламные акции призваны привлекать новых клиентов. Поэтому с позиции устроителей акции каждый получатель сувенира рассматривается в качестве потенциального клиента. Обязательным же признаком рекламы является целевая направленность на привлечения внимания к объекту рекламирования.