Экономические науки/14. Экономическая теория

Студентка Смагина О.В.

Саратовский социально-экономический институт (филиал) Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Российский экономический университет

имени Г.В. Плеханова»

Особенности налогообложения импорта

лизинговых услуг

Большинство договоров с лизингодателями-нерезидентами РФ в экономической ситуации настоящего времени, как правило, предусматривают авансовые лизинговые платежи. В связи с этим большую весомость имеет бухгалтерский учет расчетов авансов по лизинговым платежам в иностранной валюте в договоре международного лизинга у лизингополучателя резидента.

В соответствии со способом начисления лизинговых платежей с авансом, при заключении договора лизингодатель выплачивает лизингополучателю аванс, в согласованном сторонами размере. Оставшаяся сумма от лизинговых платежей должна быть уплачена в течениЕ срока, предусмотренного договором:

Договор лизинга должен включать в себя два графика[1]:

1. График лизинговых платежей к оплате, являющийся основанием для выявления счета к оплате

2. График ежемесячно начисленных лизинговых платежей, этот график является основанием при составлении акта оказанных услуг и счета фактуры.

Можно отметить, что нормативные законодательные акты о лизинге, как правило, не содержат четких правил зачета авансовых платежей в счет лизинговых платежей по договору лизинга. Исходя из этого, специалистами разработано нескольких способов зачета авансовых платежей:

· Единовременно на дату выплаты последнего лизингового платежа;

· Единовременно на дату выплаты первого лизингового платежа;

· По мере образования задолженности по платежу;

· Равномерно в течении срока действия договора лизинга в счет оплаты текущих лизинговых платежей, путем уменьшения суммы платежа, которая подлежит ежемесячной уплате.

При переводе денежных средств в виде авансового платежа нерезиденту РФ – лизингодателю, возникают проблемы, связанные с вычетом НДС, который удерживается российским лизингополучателем в форме налогового агента из дохода нерезидента и уплаченного в бюджет.

Некоторые специалисты предлагают отражать зачет аванса по лизинговым платежам следующими записями:

1. Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы", Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отнесена на текущие расходы сумма ежемесячного лизингового платежа;

2. Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учтен НДС по лизинговому платежу;

3. Дт сч. 26 "Общехозяйственные расходы", Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отнесен на текущие расходы зачет аванса по лизинговым платежам;

4. Дт сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кт сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учтен НДС с суммы зачтенного аванса.

Одной из проблем можно выделить вопрос о наличии счета-фактуры, как

одного из условий вычета НДС.

Согласно письму ФСН РФ от 12.08.09 № Ш-22-3/634, налоговые органы говорят о том, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов до момента принятия на учет товаров(работ, услуг) [2], поскольку фактически у них отсутствуют счета-фактуры, выставляемые продавцами.

Наряду с этим, постановление ФАС Поволжского округа от 28.10ю08 № А65-610/2007-СА2-22 отмечает, что для применения налоговым агентом вычета по НДС должно быть выполнено одно условие – наличие документа, подтверждающего уплату налога в бюджет, при том условии, что товары(работы, услуги) приобретаются для операций, которые облагаются НДС.

Следует обратить внимание на то, что не стоит ориентироваться только на решение суда, потому что определенно однозначна позиция Минфина Российской Федерации: вычету могут производиться только на основании счетов-фактур и документов, которые подтверждают, после принятия товаров, работ и услуг, фактическую уплату в бюджет сумм НДС [3] (письмо от 29.11.10 №03-07-08/334)

Стоит отметить, что оспаривать позицию контролирующих органов необходимо в судебном порядке, так как все обязанности за продавца по оформлению счета-фактуры возложены на налогового агента. Другими словами можно определить, что законодательство не предполагает наличие счета-фактуры, который выставляется продавцом, и для исчисления НДС достаточно наличие только документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет.

Следующая проблема заключается в списке условий, выполнение которых дает право налоговому агенту на вычет НДС, в особенности, речь идет об условии принятия на учет товаров (работ, услуг).

С одной стороны, согласно п. 12 ст. 171 НК РФ покупатели имеют право на вычет НДС с сумм предоплаты в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), с другой, – по мнению контролирующих органов, это право не распространяется на налоговых агентов. Другие же только по мере принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг) имеют право на вычет НДС при наличии соответствующих первичных документов.

Можно сделать вывод, что это прямое ущемление прав налоговых агентов. Им вменена обязанность перечислять за продавца НДС в бюджет, а при перечислении аванса право на вычет НДС не предоставлено.

Литература

1. Киркоров А. Н. Авансы и начисление лизинговых платежей / А. Н. Киркоров // Технологии лизинга и инвестиций. Вестник Российской Ассоциации лизинговых компаний. – 2003. – № 1 (11).

2. Королева А. А. Зачет авансового платежа по договору лизинга [Электронный ресурс] / А. А. Королева // В курсе правового дела. – 2009. – № 19.

3. Вахрушина М. А. Учет лизинговых операций. Российский подход лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый аспекты / М. А. Вахрушина // Лизинг. – 2010. – № 7.